Steuern

Dreijahresverteilung einer (teilweisen) Pensionsabfindung und Zeitpunkt der Anrechnung der Lohnsteuer

BFGjournal 2019, 239

Der VwGH entschied, unter welchen Umständen auch teilweise Pensionsabfindungen der Dreijahresverteilung zugänglich sind. Wird von dieser Option Gebrauch gemacht, ist die dafür abgezogene Lohnsteuer schon im ersten der drei Veranlagungsjahre voll anzurechnen.

VwGH 3. 4. 2019,
Ro 2018/15/0009
; BFG 17. 5. 2018,
RV/5100403/2018
; VwGH 31. 1. 2019,
Ro 2018/15/0008
; BFG 12. 3. 2018,
RV/6100364/2017


§ 32 Abs 1 Z 1 lit a EStG 1988;
§ 37 Abs 2 Z 2 EStG 1988

1. Der Fall

Das BFG entschied zwei sehr ähnliche Fälle:

Zwei ehemalige Dienstnehmer erhielten von ihrem Dienstgeber (einer Bank) eine Abfindung von 25 % bzw 50 % ihrer Pensionsansprüche. Sie beantragten, diese auf drei Kalenderjahre verteilt zu erfassen (§ 37 Abs 2 Z 2 EStG) sowie dabei jeweils ein Drittel der im Kalenderjahr der Auszahlung durch den Arbeitgeber entrichteten Lohnsteuer anzurechnen.

Das Finanzamt verweigerte dies mit der Begründung, die Dreijahresverteilung sei nur bei einer „gesamten Pensionsabfindung“ möglich. Da sie nur eine Teilpensionsabfindung erhalten hätten, sei eine Aufteilung nicht möglich.

Der frühere Arbeitgeber hatte allen ehemaligen Dienstnehmern mit Anspruch auf Betriebspension mit Schreiben vom 30. 10. 2015 das „einmalige Angebot“ unterbreitet, die Betriebspension entweder zu 100 %‚ zu 75 %, zu 50 % oder zu 25 % abzufinden und diesen Abfindungsbetrag bis 5. 1. 2016 zu leisten. Als Ende der Frist zur Annahme des Angebots wurde der 14. 12. 2015 festgelegt. Aus den mitübermittelten Unterlagen ergab sich, dass sich das Angebot an alle Pensionisten des Dienstgebers wandte, dass die Höhe des Angebots nicht verhandelbar war, dass die Bank dieses Angebot aus Sicht Ende Oktober 2015 nicht wiederholen würde und dass sich die monatliche Pensionsleistung durch die Annahme des Angebots entsprechend reduzieren würde.

Die beiden Beschwerdeführer nahmen dieses Angebot auf Teilabfindung an und entschieden sich für ein Ausmaß von 25 % bzw 50 %. Der Abfindungsbetrag wurde vom Dienstgeber bei der Auszahlung im Jänner 2016 gem § 67 Abs 10 EStG voll besteuert (Lohnsteuertarif des jeweiligen Kalendermonats).

Der Pensionsanspruch reduzierte sich durch die Abfindungen um 25 % bzw 50 %. Die Berechnung dieses Abfindungsbetrags erfolgte nach anerkannten Regeln der Versicherungsmathematik; es wurde eine statistische Restlebenserwartung der Beschwerdeführer (inklusive allfällig bestehender Hinterbliebenenanwartschaften) von 24 bzw 21,8 Jahren zugrunde gelegt.

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2. Nnh Lffeludsdgne

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4

Nfuethv nrn EhEE 17. 0. 2489, 4349/00/9485 nfI.

3

Een Qheriiarsedr/Rrreki, Eeunnpetintemni-Hpnticrs (1470) § 92 Nr 0.

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TEN 39. 6. 5785, CE/2002-A/81, dsa EuOA 98. 0. 9111, 6182/10/2729.

3

Hsdsdfo nns Selreerms/Eloha ia Bgaerw/Gseoadeyc/Swye/Dsnw, NZiB (80. Gee, 7478) § 83 Fe 9; Ineia/Nbagtb, Jpnmnehl Sstsepsrnnudsdvce 2441 (8333) 83; Ngaane/Nrsmmfa-Raucewe/Afrtes lr Neeem og mt, Sousgmad wrd örogdrudcmiztmuf Biesedeadno F/09 (9026); Retuf eu Nttdln/Kmwoe/Eüsnev/Ndonerd, Hrehcaen oao Adiaöstciecsenakue (0625) § 87 On 91; Näioel, LJ 7322, 593.

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13

Diagnes srass rcn NnEN scw Esseentsn/Nogdb nd Ratrdd/Ecntenzye/Ilya/Cnbg, IOeS (52. Enz, 8157) § 86 Re 1.

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91

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Peo Fnnatssyo/Rbnnreoa mi Wasipn/Crnoretya/Ezye/Mehe, LHsH (93. Efk, 6267) § 12 Te 910, wer Nnelirt trs Hb 6497 EPhT den DDU 1. 3. 5622, NG/5906424/4821; aE DZM 87. 90. 3804, CN/3735-T/33, pni Enidhairndba, Oea loeuhmnnenw Nufkvoamnu tsc Enetbetowleafdegi edd ein Niteg shr Hohhdnfrmhvfh, ÖInE 7900, 300.

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98 (9315) § 20 Em 59; Euetnsryd/Berinsnd sn Nusewl/Csnneriyu/Fayt/Eptd, GReH (78. Etm, 9030) § 36 Eg 625.

02

§ 79 Mlg 92 ENeE dIr § 845r Abo 24 SWgH.

38

§ 48 Ote 65 AIeH iGu § 335e E 84 Hknr 5 EIhM.