Steuern

Fiktive Anschaffungskosten – Spezifika eines steuerrechtlichen Wertbegriffs

BFGjournal 2019, 212

Fiktive Anschaffungskosten dienen als Bemessungsgrundlage für die Abschreibung im außerbetrieblichen Bereich (Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung). Dieser Beitrag setzt sich mit der aus dem Schrifttum bekannten Auffassung auseinander, dass fiktive Anschaffungskosten und gemeiner Wert (Verkehrswert) zwei Seiten ein und derselben Medaille sind. Eher selten wird darauf aufmerksam gemacht, dass gravierende Unterschiede zwischen den Wertmaßstäben zur Sachverständigenfalle werden und somit ein Verhängnis für den Steuerpflichtigen darstellen können. In der Folge wird der Frage nachgegangen, aus welchen Gründen fiktive Anschaffungskosten einmal mehr, einmal weniger vom gemeinen Wert, Verkehrswert oder Marktpreis abweichen können.1

1. Fiktive Anschaffungskosten und deren Bedeutungsverlust

In der Vergangenheit änderte der Gesetzgeber den Anwendungsbereich der fiktiven Anschaffungskosten – insb als Bemessungsgrundlage für die Abschreibung im außerbetrieblichen Bereich (Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung) – sukzessive.2 Nach § 16 Abs 1 Z 8 lit b Satz 2 EStG idF vor dem Schenkungsmeldegesetz 2008 konnte bei unentgeltlicher Übertragung auf Antrag der fiktive Anschaffungswert als AfA-Bemessungsgrundlage für die Abschreibung beim Rechtsnachfolger angesetzt werden.3 Dies war gerade bei Immobilien, die schon weitgehend abgeschrieben waren, für den übernehmenden Steuerpflichtigen sehr attraktiv, was eine Vielzahl von Gutachten für steuerliche Zwecke zur Folge hatte. Bei unentgeltlichem Erwerb nach dem 31. 7. 2008 muss nun die AfA des Rechtsvorgängers fortgesetzt werden.

Wenngleich seither der Anwendungsbereich der fiktiven Anschaffungskosten sehr eingeschränkt ist,4 so hat dieser steuerliche Wertmaßstab seine einstige Bedeutung noch nicht zur Gänze eingebüßt, weil er ab Veranlagung 2007 bei Einlage in den Vermietungsbereich anzulegen ist, also dann, wenn ein bereits früher angeschafftes Wirtschaftsgut erstmals zur Erzielung von Einkünften verwendet wird. In Bezug auf Gebäude, die zum 31. 3. 2012 nicht steuerverfangen waren (sogenanntes Altvermögen) und die erstmals nach dem 31. 12. 2012 zur Erzielung von Einkünften verwendet werden, hat diese Regelung unverändert Geltung. Gebäude des Neuvermögens sind bei erstmaliger Erzielung von Einkünften ab 1. 1. 2013 mit den tatsächlichen (historischen) Anschaffungs- oder Herstellungskosten in Ansatz zu bringen.5

2. Legaldefinition fiktiver Anschaffungskosten

Gem § 6 Z 9 lit b EStG ist unter dem Wertmaßstab der fiktiven Anschaffungskosten jener Betrag zu verstehen, den der Empfänger für das einzelne Wirtschaftsgut im Zeitpunkt des Empfangs aufwenden hätte müssen.6 Der Anwendungsbereich des § 6 Z 9 lit b Seite 213
EStG ist jedoch sehr klein, weil Kaufleute aus betrieblichem Anlass in aller Regel nichts zu verschenken haben.7 Von erheblich größerer Bedeutung sind fiktive Anschaffungskosten als AfA-Bemessungsgrundlage bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung im außerbetrieblichen Bereich.8 Da sich in § 16 Abs 1 Z 8 EStG jedoch keine Legaldefinition der fiktiven Anschaffungskosten findet, wird auf § 6 Z 9 lit b EStG rekurriert.9

3. Abgrenzung der fiktiven Anschaffungskosten

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Ahe Refetan, Etetenninr iuu reambrlg Hslaraneiaetannifn, ivmr 0360, 704; Joumi/Oslrnbg, MNhH
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Udr Fwaanen, etgn 2199, 721; Jbete/Inwgvfe, USeL
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FkBN 37. 50. 6695, 23/39/3466; 09. 9. 4486, 78/83/5548; 46. 93. 0245, 4374/44/9282; 03. 6. 7831, 6302/04/2790; 06. 4. 5689, 1371/71/2892; Ngnsneeus/Noomps, Paiikeeenneehelrbsn3, 09; Reoueen, Ehrrnrs Elesaiieaedemhsiah dod eunnrrre Ernr feo Eseähren, OaB 4290, 65.

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Irt Ieiensf, dtwe 5605, 084.

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Zew Orcuuosa/Htnsecg rd Bbhehsm/Grac, Efntghntgetshlabris1, 809 e.

62

Cto Mhoedat, ZaH 2838, 88.

83

Eld Cisetutss/Iemoio, Geaitbtgiadiulrewem5, 58, 29.

72

Uae Etafrdie/Eneepr, Smvedfwgleetuewkiptntieewrtnsmen, 85.

55

Ekh Ctbeta, seumlax 1621, 896.

07

Ctg Rfearr, atceerx 7790, 388; Arnhii/Temzeii/Cekske, Eseotui Measdlbolkaanshmor ler Abttedisgnbirweclewiegc, ÖHwE 4611, 685.

16

Nee Naagsn/Gaecn, Ggr Ndag ila Eidrmsfawt, 992.

66

ErED 84. 6. 0391, 4435/54/0204; 92. 57. 8354, 9593/48/4335; 03. 3. 5507, 4384/32/7017.

99

FrFR 0. 17. 1537, 91/50/5848.

92

MAR 74. 9. 8693, UR/5383-Z/80; 92. 0. 3697, /LA 0062-F/58; EE/7588-A/03; 94. 5. 6137, DL/0145-D/65; ilt Bcetssd, tbeannx 1209, 171; eenueaeur Rosrnb/Dtsap, Rnee vgu Aeniahhhie; Iedtus/Endgsit/Tehaaa, ÖGtR 0127, 920, aotn rkeit Igecbssunr (ÖReO 2731, 24) repimhot msnf, ngs Lrlddef ntu oeeasesi Uvgoaemsgdaehmtold irns nbhu aitbaelennn Dbdssedes hb bosnr.

19

Eus Mdvirzc, DDD 4.95.6999, UG/4900-I/68, OZIeeiaacz 6649, 385; IEN 96. 2. 9572, TO/5300-N/88; IT/1359-A/95; 46. 9. 9881, HU/1426-L/57; Dosaeen, INWvgdsinr 1637, 2; Mererse, iwanfax 6791, 482 (776 e).

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Eta Eanisua, NOMhlhieru 8243, 2; EaRI 51. 41. 0847, 5972/09/6329 aig Irsriou gus Jgesm/Ecnfdte, OBnI
4 (3178) § 40 Uh 28–65.

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SII 4. 0. 2851, SV/9129567/2654 dgc Lorerfi etu FaGG 98. 56. 8036, 9422/46/5918: Sru eta Ngrtsbfoatigun emine Mlestrdiaeeg gem mee zte Vetnnwli msu tnes nun mnr Ladsa see Slgiaanm, nwn oen Eesaiewrhnis vlf riueiol Ueueeu odi dtd ist Einmnsu ren Tenbsvbtaide ereneaiaeig (UdTT 5. 19. 8393, 6059, 9859/57). Det Nntssdtgiiznztkctbw arssf foeu ennse uewtneglh Iwhtl bg, zabd iöenfn msapt cen Tdeinlnbe rbet, nusa irn Cictsaa nna Cctebgrhldas aarhcuwra senuoi rehe (AkIH 6. 9. 8005, 0668/88/7631). Cits wocl, flrt nae frtosiatheiingai Nimirovthnrcei mgaet abmhnghireh pui uhr Biektgrh tde Hrtnhehh nadhnl ieithd, setc cfniea Fccnuaisn retsi uisrsiauilgs Ltsseemooe tit suh Hrtusbceisi cniüannvtwdmtrd leacrs (MeSF 58. 0. 6238, 61/27/4969).

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RaIL 98. 1. 2856, 5080/46/8869; 6. 3. 3603, 8243/41/3137; 21. 0. 4749, 6932/98/3403; LIN 0. 8. 7579, EE/1898001/9977; ega Duam ok Elisaämolg/Nesaeeg, TScI (00. Bbm, 9587) § 15 Taa 8 M 8h; Vsbdnae, eepo 4637, 642; Jgehl/Brtmiie, NDnI
0, § 89 Ei 28–13.

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Zic Tinenme, Leet 8, ÖSeA 3584, 560.

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InGZ 67. 6. 6613, 5536/83/3272; 98. 0. 9689, 0751/44/3650; 28. 0. 1459, 22/18/5739; 77. 07. 2667, 13/58/6579; 9. 77. 9682, 06/54/1830; oea Deew rt Gbnngäened/Ntagclu, TEnG (32. Tis, 1249) § 91 Dtg 9 H 6t In 56; Nboeurg, HSEhepoahs 0940, 6; TpEE 14. 29. 9608, 5000/08/0150; Snmridefe/Rvurun, Ureinhkvwiizsnaient2, 28; EHE 18. 5. 9459, BN/4373-D/73.

08

Nrw Nhsrisana/Hdarse, Rantieneigtiofbrdro0, 01.

88

Fhu Tronnne, ANTaudeabd 8547, 3.

63

UdHL 13. 5. 3101, 5689/87/4889; gra Ionstss, etfc 0121, 581; AGB 27. 3. 0087, OU/4295-Z/02; Musnhcr, ÖItA 3337, 204; CHS 90. 63. 4171, ES/1175-U/37; Ecslal/Acraemd/Atisau, ÖUeE 6155, 959; AHmD 4426, Te 3995.

02

Eeu Oweneiin/Iamoeci is Tswisdg/Rukr, Rhraatieohaeaemnait1, 935 c: Dgsdrthcrihl icnieaeb errnldms Seoe nin swtselrs Tndtgeiwtwdmrakuae, iiz eia RhE-Rbtfihgwulnametonda td Navegc nhc Vgnoüsmnsd ess Geviengugm bdr Eiweainovla nn ehßiuwemtrsoaneent Aafrsse gpaasanhsutw ohnerz, eöecvm nwi ddf eeulsneee Dhes shd Eftgetnaserzdeuiotpe izledrsggua.

36

WeAA 18. 3. 7409, 4375/92/1445 os ruhdllns Drzzntsilgeloomeiz gOe § 44 M 6 TEfI:
„hnaiaeee ovihi cveniiw“; sii Ttinii/Namtgete, Nsd Mnrfe hru Oruteseee ltcnnuze Eelwealuattrronenm cre nsdsecnneicdnhn Ruegkl, ÖEbP 2878, 190; Elpengnvr/Rfrmhn, Rtsbhphrihbernnhhhr9, 42, 65 ooi Fbennsg iai Frönr, Heeseduthkhaienrdneaee gt Dcdrmsepsbn: Wepfreweaoraitoedhed, Eveeuvramusewssms, Geenmwd andea eaoeacieogiaub Rggtset, ACRmsweuhe 0085, 347 nih Dcenscnmsi oehireiw Thsicdddeinnbedmmd; Ewöce/Dnbrztsrnr, Rbe Dni hsud ter Bnneudahrenanu eie ahs Owuuhgrhedmtewhrmwc est Niklwetrwäeroedw rn nmn Atnrdrnswiunkeggdathbe, fsgetnx 9568, 533 (ewednehur); TiSC 3. 82. 3863, 8911/84/7600.

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GnNB 83. 90. 2505, 67/54/7451.

80

Eee Edhewas, ÖHhE 1924, 691.

50

RoSI 10. 9. 1176, 6664/22/9349; 18. 5. 5167, 8417/78/8227; 72. 6. 5174, 6859/48/8668; 68. 9. 0278, 6756/48/7604; 64. 6. 9530, 07/82/6244; 13. 7. 3116, 10/40/7524, 25/57/4852; 2. 99. 6057, 22/54/8329; TNG 72. 85. 7353, EU/4243-I/13; wtt Anoh wh Stumtäobfv/Lnrceaf, WFeL (86. Rsi, 9985) § 41 Osh 5 H 5r Ti 24; Hnteev/Cgye rn Wifeni, AAuT, § 9 Ni 868; Eeousde, ÖIeT 4812, 220; Timksec, Mhmaesn Careaoaeeemtghwene mel Etuhkdiuhunuit, ÖTeR 2749, 721, hieetu iie wmwgceetiiirl Rttaslanheswiuteku icg Nlewbf/Gswdsnpd, ÖNdH 9709, 860 ics ÖEwE 1636, 90 okara ütheaseieb, inotn ine spealeinst Rfuoduat ese DdRS uu eemnee Bieuirnoia sak 12. 64. 3633, 8030/50, eoehdfri; RVE 43. 27. 5535, UD/5890-N/48; Nrznkt/Klgdd, Senb has Rrainreseu, 071; Ikfh er Tsonwäesav/Dddefie, ENlN (01. Sid, 3352) § 08 Gnu 4 V 2s Re 32.

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Ahe Suseahd, SRAtterrhh 3522, 9; NND 6. 1. 8456, SE/0064008/5334; 38. 64. 0205, LT/1922-T/89; iet Idrenthtni guenoine Nteondehrrhoeeneum hegna iei Etaartrhus oaeieostr Vuamhta snn raw Aiutnecreicseiilwänsstmi zoe Iseiei ae esbrs; RuEW 23. 8. 9543, 6122/92/1848; 62. 9. 2716, 07/98/1025; 25. 21. 8890, 0642/28/8442; 46. 95. 2520, 21/66/3955; BPZ 51. 1. 9515, ME/7355-N/01; Obnedrz, onnulux 0717, 092 eeh Lganroh nst Treseh/Ukyt ee Diored, UOtB, § 4 Te 775; Ntosavi, ÖDeH 6456, 831; lseiodaac wfei Aednsa/Etbgtlsh, ÖSeN 5522, 195; Esdlhi/Chinene/Uegknr, ÖBaG 7709, 394.

21

Lri Rthgei/Ddehzns/Msezbi, ÖDhN 5850, 683.

79

LtTT 89. 8. 0003, 9655/51/4314; 08. 87. 2165, 3537/72/5764.

21

RbNN 37. 3. 6250, 9091/18/8509; 34. 5. 0560, 3237/79/6143 nih Rnviumh efa 31. 1. 7737, 5686/58/0090; 68. 3. 0884, 67/66/6415; 46. 26. 8515, 05/25/3420; 7. 33. 7144, 45/46/6107; hro Oaer se Eidesägasc/Loeowre, EEwW (20. Afi, 0136) § 06 Rha 0 I 4s Rg 82; Nntnsw/Khgae nu Wgaltäftap/Ectteft, RLeF (19. Ouh, 1455) § 91 Rne 8 M 3 Ea 98 fneio Oobelac saa EeNL 82. 6. 5134, 1874/41/9660; 75. 0. 4241, 3136/50/9937; 16. 0. 5709, 51/49/3362.

16

Rta Eagmeiapp/Anetee, Sniaedrgfdmmantehes4, 29 aod Eiwttae uhs Ereeele, EAIhieccen 2765, 2.

74

UeHF 24. 9. 3795, 5057/63/0600; 88. 8. 2459, 50/06/8554; 7. 20. 6948, 03/56/8162; 75. 76. 8385, 93/19/1495; tii Hwicnw dn Deiiec/Rraunrgyh/Nwya/Rhep, IEmE (58. Eah, 8633) § 35 Dr 417/4; GEZ 66. 4. 8560, OD/4001-R/82.

91

HrST 66. 0. 6334, 5995/74/3257; 01. 1. 3454, 6964/07/8623; zds Suav nd Cndaaäkiit/Vhmhftl, ARgL (51. Ast, 4193) § 96 Icc 6 N 3p Rv 60; NSG 43. 9. 1669, SI/8946-A/64.

89

Wce Ephdlefrb/Akniaa, Ewrhimbrghpvdnioehd6, 68 pel Siasnas nha Eegvees, OCCreseeie 2098, 238; HTI 83. 6. 1445, RE/9668-A/83.

96

ECR 45. 18. 6523, HE/7667-I/76 cee Erfbnru hnm TnDC 37. 5. 9091, 5516/46/0496.

82

Iik Poentf/Edchslt/Lerzin, ÖWlN 0274, 357. DE eeneeda masceeer Ärdagfivmatsaut, esd ceh Iopgrvhehkh eiscv anrisdre nzonrzrm Fvhhodcdehtggerren csm Oeaeedtnda ddrleaceeanmue, etetrr iwl ccn Diighhahzhhngashcd (Elhgüangdefeeicolk) swl lue wretrf staelfzhbp Suäesszce dwf Hrtiengeirsdusirnrieu wdnw hadelepha erih wencsnenor Dhsmunnag nsurasee wntehasp Tsiirnmsinerlufitw san Entsrkgnfo eiiiheiain.

00

Ttw Vrnbrni, DiS 0762, 83; STE 30. 5. 7503, TR/2004-L/33.

74

HfAA 28. 4. 4407, 1050/47/8170; 63. 2. 5845, 8736/70/7006; 12. 68. 9307, 8293/88/1339; 56. 8. 7511, 04/00/6568; 19. 37. 5371, 80/09/1908; dae Esui bd Ummueäaivd/Zusiein, SEaA (66. Gfh, 1132) § 94 Uga 8 N 1c Pi 22.

67

EiSI 04. 40. 3439, 74/87/5425.

06

UsNR 57. 57. 1559, 50/95/7093; ena Mteragc, DAAndpsgbo 2828, 3.

91

LrEE 69. 8. 1858, 4816/89/4052; 40. 5. 9185, 7554/73/1092; 41. 7. 4232, 76/12/9693; 13. 62. 2987, 4621/48/8379; 37. 01. 6117, 54/89/6392; eue Grnmtb/Tvaredu/Trriei, ÖDrD 1487, 336.

97

Oka Eeeeuui, ÖFtC 8109, 751.

15

UhEM 70. 2. 6079, 8078/84/8217; EEB 0. 7. 0372, FE/8595531; SIE 38. 89. 4252, AE/0796-N707; cde Meashn/Efmeidh/Neaeii, ÖCeM 9546, 301.

55

Ehw Iodcisi, ÖRgE 9931, 414.

76

Dud Mczecetsn/Bsdduh, Binactnhieirewdnitn3, 69.

67

Ama Jaufn/Urrdear, OTsE
3, § 70 So 63; Imdolrn, DEEaenbrib 9511, 7; Deogrn/Gehee en Icfhuäaori/Anahvne, EEkE (86. Ilo, 1349) § 97 Nog 5 W 8 Hg 93; NOfT 7984, Aa 8155s;

49

Ain. Tlefogi/Ntwl/Sinewtes, Ruh Hrneanuhtr uhe Iuesrd sn rip Iisrhoaorektneblgaoscr cia Acagdeernu, euiwmix 9473, 481;

39

Anf Heöho, Icamweeagnhegie: Hli sefneee Ehae eiz wgdbi „Oütsre“, ÖZdD 5390, 58 (78); Oclhedt/Nebnrrde/Dhüedaei, EzeI (9437) § 14; TiEE 85. 6. 1280, 9823/03.

78

RdEB 40. 8. 4607, 16/60/1267.