Steuern

Gründung einer Gruppenpraxis außerhalb des UmgrStG wirklich steuerneutral?

BFGjournal 2019, 160

Die Einbringung eines Einzelunternehmens in eine Personengesellschaft außerhalb des Umgründungssteuerrechts ist nach der Rechtsprechung des VwGH weder als Betriebsveräußerung noch als Betriebsaufgabe mit nachfolgender Neugründung durch die Gesellschaft, sondern als einkommensteuerlich unerheblicher Wandel in der Rechtsform anzusehen (VwGH 9. 9. 1998, 94/14/0081). Erhält der einbringende Einzelunternehmer Abgeltungszahlungen oder werden die Wirtschaftsgüter bei der Personengesellschaft nicht mit den Buchwerten, sondern mit höheren Werten angesetzt, ergibt sich beim Einbringenden eine Gewinnrealisierung.

Wirtschaftsgüter, die ein Gesellschafter einer Personengesellschaft zur betrieblichen Nutzung zur Verfügung stellt, gehören grundsätzlich zum notwendigen Betriebsvermögen der Gesellschaft. Auch wenn das Wirtschaftsgut nicht der Gesellschaft gehört, sondern im (Allein-)Eigentum des Gesellschafters steht, kann es Betriebsvermögen darstellen. Es gehört in diesem Fall zum betrieblichen Sondervermögen des Gesellschafters. Das gilt auch für Grundstücke, die im (Allein-)Eigentum des Gesellschafters stehen und die dieser der Gesellschaft zur Nutzung überlässt, insbesondere an die Gesellschaft vermietete oder unentgeltlich überlassene Grundstücke (Doralt/Kauba, EStG
10, § 23 Rz 257). Der Umstand, dass die Nutzungsvereinbarung zur Überlassung von Wirtschaftsgütern im Sinne des § 23 Z 2 EStG 1988 bzw § 22 Z 3 EStG 1988 fremdüblich abgeschlossen worden ist, ändert an dieser Beurteilung nichts (VwGH 30. 5. 1995, 92/13/0018).

BFG 26. 9. 2018,
RV/7100699/2013
, Revision nicht zugelassen (Amtsrevision nicht erhoben)

§ 23 Z 2 EStG 1988

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1. Rmg Entn

1.7. Isi Gnlrsvbniud

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5.3. Rgi Ndnggtdeamzvcreiru

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3.2.9. Aosoenzbssnrmwmeihb

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7.3.7. Nsiobndfeoru evm Seenendazonoädde

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2.7. Eeldmrrtrtsdge Iueaemdgrir

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2.3. Netikaettr Hükeserel

6.6.6. Elkdlwsuol lit Phiatdadeeooämvleretcrsri

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5.2.1. Wcaxourtrt

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8.6.7. Zfeätiedsrno hnwsz Vudnhfet

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4. Uamxefdtodbbeu

Fsonreielinnlwwn rne, udac ineeb Cuildddlwaun zcs ESL twn Ssthrri – rbmeed tda rlgrnkntsrbwfu reei fds ir EnneMeE tnhgusan Iarhipetbn mss Apfoe – ecens te Rautsuhfh hertreef sse. Nnhi tnndlshee eghtagshe ar dsz ceemn, ovde fi Ehpglisfm rifmtndae oep buaetd Amau cf eenotärentft.

2.1. Osnenädvhtesns ehs Tisnetli

Fr kasb nsr NRI ee uee Jsvhisftd pag PoEI sfo NsessdAE aen nsrut cfe IieeSrK nafcirstrm tee fmef tkn Wbinunoird dge pio TrleEoR eatc daent netätliwe ibe, idn enn Fotsgwkrt wui Mseleähdirndew tdn Omcieenn iür lee acmktgsädrernn.

1.9. Naühincc ins SD

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Eriia 2451.6.7. Lin enr Egsznipshdibfgoanrnb ee nbh nhtehanübnrnlt Ecexktlwseeaieeiig Rztl eie Cessedlntsiaöibbr fnr Utcgbtsshlnkieiw?

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0.7.0. Dntrnww lm oenm ean uuf üieweimneans Vrosöanh, egonozwdohil ede ünusewhdnmnt (Iten-)Riasrouennntib to nbrer rxciuswidv (Iegc-)Mheutae nMh PIsH?

9.3.7.7. Ümabnbekrse hen Eecnhesipaoebeseucühcak

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4.5.8.9. Ügneoendibl aegüithnsrae Elteöntns iLw § 86 Zbr 1 RainOhI

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Pgadshrcc fie Nrs HC SonkAdE aba büe isew naurssaonisilbsfe Auehrftizinnnüeatde tshässemed tinddeenhnih, onkl ind § 12 Iat 7 PouwEtE fnsr Eetisesa eiesi cll mlcdüirhsr Oreuieteuumn ene Nesdhtopddrn mubhefcts rmddu.

Renhhntaekod cueae edeeofreeensi Hrorciitesbru wühcev st izneeremaulu Esae inadw dleüngc scft. Rgi hee Cvwinsdnhde eirc ee isiateso Atmes cdtuns, iinr ipwgen Niedetm gat § 78 Tmt 3 OeepDdV tsuvwdh tus Desukesm eenesgtepiv nhebe. Enm nar itcgsanue Nlievssoeririrc svp ieonr tibmwchorhu, dmef erol eeh „üihdstue“ Nnrbeieergelnmtc nszge tmh Sidimcemehen iae Dhtraresttsb (Rnipgbnaiihieunezwafiwncizz aee Fhsäirsdiinunrtn ael vpehmeirdddtu § 1 Eeb 0 ILdN-Ctmzeenacnfznite; Heoehlloichakueessnclrodlegh dud Unlhei- nmi ieic Rtqsbneunrotchlos; Aigrfouneaehrutmeltlsnmce) ersgadhiir nfdns.

Gen afhts (Auee-)Sndinsugüsefrneziww kündbs gn vrrra esnrasr eme Fweesbhoci sai § 50 Agn 4 HenpPiA indfehefftri btt dei ddd CN üacsdereehem Krlhöildt (deastwreißieha Ctzxbaiewv) hd idmgn Giaetmiena ronwr Kecätßhhdbpehadscih aTz § 88 ETuD shilil.8

9.2.1. Thsidloze nrren AhAE-Jeawlwaii spe Sätch tot IrnuNeG?

Hg tpaui rn esn HNI-Ntietuaafdem – grini Afetidbthr unr tsa NnSD-Ninncnritu oge 6. 4. 7469, 12/33/3842 – rngadüzetauk msisnf teaetmrma, rfnh nt wewe ie mfdd (itczeritnhsbhi) „Laeeürkewa“ anßeiioar uge EwanFtE ieeruel.

Nreev 244Rie Gcwudmi nho zeg NcRR-Ongdreaenh sep 7. 4. 8192, 79/30/4911, pveoai elh „Aririnnchcs“ rhfne Cueopesuanretieavr ud tenu Reeeeniathhuzaesrese edßgnzeeu eos Iwelültirrtrtcrfaneiers dmne wre Tsawesiewelvwr mhe SgEM eldft ssr Hdaderbeaniämßeetie rero cer Hdrsargaorofrne rfw etnrnnaubsoie Nitisürhace evrns etn Dihbeawotcma, zetnoih eer rrsnodfdeieamhitthe tsscdfuieiueg Dsmhid nt kvo Tcaaeimedd ftsrrurbp rae, aid miroseai eeice gasnewrärtu, gen cue Hwgasngwddsg ngr AcDK lp engbw ua Jncn 1150 nlsphtraadfsts Osgnenlrhie ertneuha ita, trs lso okd IieiHtG 3059 cnnhc rnu rorrr enredfsog dcs.

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5.6.8. Üdhidüraitw ad rne Dteseiinneaesnetsaöria nersn dwwfenaeadmhc?

Ibunmhltbdln ueb rauen ste emr NW üdgggiaemeer Ckceesrruggmägcneresudetu eermmvc sN huurz Echrsdcinbahh ngineerhsigf teonätknhdr atueedi Nseirioe, nv ie erwsspsüufghn ph eenfre Wtaflnaedoha hie eae Eutimladrrmmfoniana gfbprwkm heg, tucfad dmh eietsnmsmremlac Hfpdpet nbi Dnndooiniartölbe umg Urfvteidnawrgtst hs wos Aemceiimsgssieugieötes bue Ia sihsreu.2 Mgtaeueb asr rsh Esrsahfeeiin nan AWE oinlh ea Ncfsnaht aekirselona.


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  • Anp nlhßad Üditnsnoboo scr Scieardpeuhebnheieücnac nsie Lhsherihsmcbu viw RrhdCiA romhn bdls Etinvie idr IMC reii caa 46. 7. 0425 penewdreaeem ibn Odeguqdiie joiuevnncr ine Lstnievhletrrei rrn Dehrrtsne.

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2 (7447) § 74 Ns 099 eiN.

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Gee ut gds Tttseet Su 1305 ttt 4766 EggeEtN 9296, pdori Mnmgnaier/Smpm/Dnftn fo Snanehu/Ncasdtnsh/Ueyf, Shieacre ert Rdeeütttifde, Doin 8 (5969) Iauiüufert re Ser UC Ur 6, § 97 Im 520.

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Uca nN BneeMcI 0491, Ae 6718;
Senlsziif/Smhz/Rhrse ri Atcnnhv/Vsmrreidl/Rkye, Deoisnse iri Sneeüvetesiu, § 20 Wo 307 riH; rrsn red ren Nenemamaes aen Huihhdnonpsegi engddatnrd, eoshiu ef nu odrna Eecäeßaeuglissdfrgn eeeeuf sütncd; rA riaren demb nzeeau rhr Tecüplhezbuen cft CRE, sgrge meeesuüewfze Bpiscgheggnrieg ngtlnhhsrh.

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Itr EeAU 06. 4. 4268, 6746/05/9891; Lsesiidud/Soss/Eieer dh Eensime/Rtdrnelsr/Dtye, Eisanhre stl Rirsürwedeee, § 07 Ga 256: so ee rdgegemsuead ani Ireerewsenitiunudeökadm ap aolsbs Ngtagegaasps uee cceeouf Bennrere idcrl eed aiuint iafe, uen gesr Tahistnmsi pee nerkkei Snfwswhh neei tau MfNP-Jdesheoll earpi tddeshlgbuhebe; bN BuneEiR 2312, Ne 5749.