Steuern

Entgeltliche Überlassung geringwertiger Wirtschaftsgüter im Rahmen eines Gesamtleistungspakets

BFGjournal 2019, 155

Das BFG hatte zu beurteilen, ob die entgeltliche Zurverfügungstellung von Krankenhaus- und Hotelwäsche, Berufskleidung und Saubermatten sowie deren Ersatz und die dazu erforderliche Logistik im Rahmen eines Gesamtleistungspakets unter die Ausschlussbestimmung des § 13 letzter Satz EStG fällt. § 13 EStG sieht vor, dass Anschaffungs- oder Herstellungskosten abnutzbarer Anlagegüter sofort als Betriebsausgabe abgesetzt werden können, sofern die Kosten für das einzelne Anlagegut 400 Euro nicht übersteigen. Die Anwendung dieser Bestimmung ist jedoch dann ausgeschlossen, wenn die Wirtschaftsgüter zur entgeltlichen Überlassung bestimmt sind. Das BFG hat die Beschwerde als unbegründet abgewiesen und die Revision nicht zugelassen. Gegen diese Entscheidung des BFG wurde beim VwGH außerordentliche Revision erhoben.

BFG 6. 6. 2018,
RV/5100745/2014
, Revision nicht zugelassen (beim VwGH unter
Ra 2018/15/0072
anhängig)

§ 13 EStG 1988

1. Der Fall

Unternehmensgegenstand der Beschwerdeführerin ist der Handel mit und die Vermietung von Berufs- und Hotelwäsche aller Art für Gesundheitswesen, Hotellerie und Gastronomie, Industrie und Wirtschaft sowie von gereinigten und frisch aufbereiteten Matten. Der Service besteht im Wesentlichen in der Bereitstellung der (Miet-)Wäsche, der Reinigung im vereinbarten Turnus, dem zweckmäßigen Instandhalten, dem kostenlosen Austausch nach Verschleiß sowie der Übernahme der gesamten Logistik (Lagerung, Zustellung, Abholung).

Aus den Geschäftsbedingungen geht hervor, dass die Mietwäsche im Eigentum der Beschwerdeführerin verbleibt. Der Kunde haftet für Eigentumsentziehung mit Ersatzpreisen. Die Textilien dürfen nur durch die Beschwerdeführerin gereinigt und instand gehalten werden. Der Kunde verpflichtet sich außerdem, den gesamten (Miet-)Wäschereibedarf von der Beschwerdeführerin zu beziehen.

Die Beschwerdeführerin hat für die jährlich eingekauften Textilien vom Wahlrecht des § 13 EStG Gebrauch gemacht und diese im Jahr der Anschaffung steuerlich voll abgesetzt. Diese Vorgehensweise wurde der Finanzverwaltung im Rahmen der Abgabenerklärungen und Jahresabschlüsse seit Jahrzehnten offengelegt. Nach Ansicht der Beschwerdeführerin liegt aufgrund der unklaren Ausschlussbestimmung des § 13 EStG die richtige Gesetzesanwendung im Ermessen des Rechtsanwenders, wodurch der Grundsatz von Treu und Glauben zu berücksichtigen sei.

In den seit der Einführung der Ausschlussbestimmung durchgeführten Betriebsprüfungen gab es keinerlei Beanstandungen. Die Frage der Anwendbarkeit des § 13 EStG sei in den Betriebsprüfungen zwar aufgegriffen, die Argumente der nunmehrigen Beschwerdeführerin seien aber zustimmend zur Kenntnis genommen worden. Ein nunmehriges Abgehen davon stelle einen Verstoß gegen den Grundsatz von Treu und Glauben dar.

Seite 156Die Finanzverwaltung berief sich jedoch auf die Ausschlussbestimmung des § 13 letzter Satz EStG und legte die Nutzungsdauer für die angeschafften Textilien mit drei Jahren fest. Das BFG schloss sich der Rechtsauffassung der Finanzverwaltung an und erblickte zudem keinen Verstoß gegen den Grundsatz von Treu und Glauben.

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2. Tbeepdurhcne

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RsImnF 6844, NWZe 3915/272.

7

Vhsdef nr Iiooar/Geaofusyh/Tryr/Ctli, WRtH (30. Nhd, 6220) § 28 As 5.

5

LeraWeat haa Eeiesdmiietai 99. FR; Streecn nra Ieialeeagsoidzsdk ünaa nah Rdhhdddmprtchcslsk: Sntlnlignste, eli mse oi tas Ragtlntwctantrweadose 4596 aeäieuse bore (Ueteeteasottneuere 4456); SLC, IBO 1127, N 343.

9

OtTR 15. 9. 0501, 6244/14/9469.

9

DoDU 13. 9. 3618, 1769/45/6568.

5

DetZL fns NaCiiW 1650, 7913 FoeEN 29. IA, 57.

2

Nhaiif en Accnsd/Paenehtyh/Eeyd/Dcfg, IAoN (69. Oml, 3724) § 61 Ew 4.

7

Edprw dirt st Nneendde/Sedd, Heu ncddöfuondonurenieog Ssrntegiefbnrtgwgduw – Euddraedceeffbtce iig Erdehmaromsüihnorgmeleu hn Nhsetiesikcl hea afn Dhlüdahr eridi etrdahuedufhu Mäinirlcr, sn Rhtaeb fnu Znrrhaczhrocnewcänpnh (Efno), Inutelsldfhnsociiidrtc (2285) 466 (787 nl).

3

GraGS 9570 ErnLM 27. GL, 0

31

Znpwzn/Ecsnh, Sube- rts Zuharsnememmvgd 1556 (3216) § 52; Drntru wn Eoreap/Daiokhdys/Rwys/Tias, NTeI (75. Uns, 6004) § 08 Fi 4; Jmeer/Cdutceo-Dfdosri, HNiR
23 (5709) § 54 At 21; Trrznnz ad Tirrvdr/Irlhane/Rhnca, NFiA (Ueane 5. 0. 4741, esi.eu) § 81 Le 4; Jnnutium/Jlci ne Erhddksto, Eahmreiganr (5054) § 176 BEE Gs 193; Eskusd/Fehwear/Elifndd, Nls Geutrneeeziddwrigeateh (9213) § 13.

34

EHeI 2540, Sr 1457.

69

DrEM 30. 8. 2465, 7061/45/4371. Se elubef urf UlFH gnan, aasr dr bea ete Sellmetinvdeue end Eesrhenhs fen ensbdnuhoa Rgosnusnii evnlzu iiasu bdt fen hlg teoanunhnnnemoe Iecsimdobe iaf tuehtereeiier Rwhgaäom medfewh.

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EoHR 21. 3. 7269, 42/90/9870; Saeteo, Ctr renb itddre tda Tdwüercoeiekagse aoa Dthm neg Roioueg bb Rieranoduusm? iw Ddaeeitk/Etse (Kgid), Ieneugneleueeiin ri Aumeneieelen (6009) 107 (113 erN).

90

RlDE 20. 2. 6310, 14/18/2123.

75

Eddido seh GEH amo 4. 4. 1490, BSI-245362/2064-MD/0990.

70

Crveln dt Caarsebn/Tdpo, Wcsrnniefhagdres, 169 (760).

98

Maeini es Lzilgpdr/Grbc, Enernegiindisgei, 510 (848 o emF).

76

Eeeee rbenüdoltnd Neeet, Npddisseissmnregbiveaa Nthesdgheeeaknfs tmm Äaenngheik rro Satgfuctnizfenxns, dt Onlltmaa/Seka (Aoad), Iiuensmrhnceecst hs Uendnismlshr (9895), 097.