Steuern

Teilweise Liebhabereibeurteilung infolge einer getrennten Betrachtung zweier selbständiger Tätigkeiten

BFGjournal 2019, 151

Bei Tätigkeiten, die mit der Absicht ausgeübt werden, einen Gesamtgewinn zu erzielen, ist gem § 1 Abs 1 LVO diese Absicht für jede organisatorisch in sich geschlossene und mit einer gewissen Selbständigkeit ausgestattete Einheit gesondert zu beurteilen. Maßgeblich für die Beurteilung, ob mehrere Betätigungen insgesamt einen einheitlichen Betrieb bzw eine einheitliche Einkunftsquelle darstellen, ist die Verkehrsauffassung. Die gegebenenfalls gebotene getrennte Beurteilung kann dazu führen, dass ein Teilbereich eine Einkunftsquelle bildet, während der andere als Liebhaberei zu qualifizieren ist.

BFG 20. 3. 2019,
RV/7105892/2017
,
RV/7103823/2018
, Revision nicht zugelassen

§ 2 EStG 1988; § 1 Abs 1, 2 und 3 LVO

1. Der Fall

Der Beschwerdeführer ging im Jahr 2011 in Alterspension und bezog in den streitgegenständlichen Jahren 2012 bis 2016 nichtselbständige Einkünfte aus der Pensionsversicherung. Daneben war er mehrfach selbständig tätig:

  • Zum einen war der Beschwerdeführer seit 2006 mit der Gestaltung, Weiterentwicklung und Wartung einer Software für eine Chemiedatenbank beauftragt (im Folgenden: Tätigkeit Chemiedatenbank). Aus dieser Tätigkeit erzielte er jährlich Einnahmen iHv 5.000 Euro. Die Tätigkeit war ab dem Jahr 2011 gewinnbringend.

  • Zum anderen widmete sich der Beschwerdeführer beginnend mit dem Jahr 2011 der Entwicklung eines Innenraumluftmessgeräts in einer Kooperationspartnerschaft mit einem anderen Unternehmen (im Folgenden: Tätigkeit Luftmessgerät). Der Beschwerdeführer war für die technische Entwicklung des Geräts zuständig, während das beauftragende Unternehmen die Fertigung und den Vertrieb übernehmen sollte. Die Geschäftsbeziehung gestaltete sich insgesamt schwierig und wurde schließlich im Jahr 2015 beendet, sodass der Beschwerdeführer in der Folge nicht nur für die Entwicklung des Geräts, sondern auch für alle weiteren Geschäftsbereiche zuständig war. Seit der Aufnahme der Tätigkeit im Jahr 2011 waren durchgehend Verluste zu verzeichnen.

Im gegenständlichen Verfahren vor dem BFG war strittig, ob die beiden selbständig ausgeübten Tätigkeiten als einheitlicher Gesamtbetrieb oder aber als zwei getrennte Beurteilungsobjekte anzusehen sowie darauf aufbauend, ob diese Tätigkeiten bzw eine davon als Liebhaberei einzustufen sind. Das Finanzamt qualifizierte die selbständigen Tätigkeiten als Beurteilungseinheit und ging insgesamt von Liebhaberei aus.

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1. Dne Lmreuencnhad

1.3. Dialrtebgnoisühheb

2.1.1. Ete Aosfh esu Neeeenaednntmsnatse

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4.7. Senobagn

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2

Rae hhdi rA ErMD 73. 7. 9835, 66/53/9326; 52. 1. 0573, 91/07/7796.

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7

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05

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93

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