Steuern

Kraftstoffe sind nur dann steuerbar, wenn sie im Steuergebiet verwendet werden

BFGjournal 2019, 68

Im vorliegenden Fall war zu prüfen, unter welchen Voraussetzungen Kraftstoffe einer Mineralölsteuer nach dem Mineralölsteuergesetz 19951 unterliegen.

BFG 21. 11. 2018,
RV/7200049/2018
, Revision nicht zugelassen
§§ 1 Abs 1, 2 Abs 1, 2 und 8, 21 Abs 1 Z 5 MinStG 1995; Art 2 Abs 3 Energiesteuer-RL

1. Der Fall

Beschwerdeführer ist im Gegenstand der Masseverwalter. Die insolvente A-GmbH war in der Zeit von Juni 2010 bis Juni 2013 Inhaberin eines bewilligten Herstellungsbetriebs und eines Steuerlagers, hatte aber keine Bewilligung zur Kennzeichnung von Mineralölen.

Die A-GmbH erzeugte Öle durch das Mischen von rund 80 % bis 85 % steuerpflichtigem Gasöl (Diesel) mit rund 15 % bis 20 % steuerfreiem Basisöl. Diese universaltechnischen Öle waren aufgrund ihrer Beschaffenheit – Untersuchungsbefunden der Technischen Untersuchungsanstalt der Steuer- und Zollkoordination des BMF (TUA) folgend – in die Position 2710 1999 der Kombinierten Nomenklatur einzureihen und grundsätzlich verbrauchsteuerfrei.

Ab der unionsweiten Harmonisierung der Tarifnummern waren die erzeugten Mineralöle (mit Wirkung für die A-GmbH ab 18. 9. 2012) als Heizöle in die Position 2710 1962 der Kombinierten Nomenklatur bzw als Gasöle in die Position 2710 1943 der Kombinierten Nomenklatur einzureihen und jeweils verbrauchsteuerpflichtig.

Die Erzeugnisse der A-GmbH wurden bis Ende des Jahres 2012 ausschließlich von der verbundenen B-GmbH verhandelt, die das alleinige Vertriebsrecht hatte, jedoch nie Empfänger der Waren war, sondern die verhandelten Waren direkt an Abnehmer in den Mitgliedstaaten weiterfakturierte. Die Transporte gingen direkt von der A-GmbH zu den Abnehmern der B-GmbH. Ab Jänner 2013 war die B-GmbH nur mehr Vermittler. Ab diesem Zeitpunkt verkaufte die A-GmbH ihre Erzeugnisse direkt an Abnehmer in anderen Mitgliedstaaten. Die Mineralöle wurden immer von den Abnehmern am Ort der Erzeugung abgeholt.

Anzeigen, Rechts- und Amtshilfeersuchen sowie Feststellungen der Operativen Zollaufsicht im Rahmen von Kotrollen in Bezug auf die Lieferungen der von der A-GmbH erzeugten Mineralöle führten zu Ermittlungen betreffend Abgabenhinterziehung und Abgabenbetrug. Rechtshilfeersuchen an Mitgliedsländer der Europäischen Union trugen wesentlich zur Klärung des Sachverhalts bei.

Vom Zollamt wurden insgesamt 8.217 Lieferungen universaltechnischer Öle in einer Menge von rund 219 Mio Litern erhoben. Betroffen waren 128 Empfängerfirmen, 170 verschiedene Transportfirmen und 153 Entladeorte in 16 Mitgliedstaaten der Europäischen Union.

Ab der unionsweiten Harmonisierung der Tarifierung wurden 713 in der Gesamtanzahl enthaltene Lieferungen mit „Begleitendem Verwaltungsdokument VSt2“ festgestellt. Seite 69Auskunftsersuchen an Zollbehörden anderer Mitgliedsländer der Europäischen Union ergaben bei 552 dieser 713 Lieferungen, dass Stempelfälschungen vorliegen.

Das Zollamt setzte mit Bescheid vom 24. 1. 2017 für den Beschwerdeführer für insgesamt 8.217 Lieferungen von universaltechnischen Ölen in den Jahren 2010 bis 2013 in einer Menge von rund 219 Mio Litern gem § 201 BAO iVm § 21 Abs 1 Z 5 MinStG 1995 Mineralölsteuer iHv rund 86 Mio Euro fest und bemaß den Säumniszuschlag mit rund 1,7 Mio Euro. Bei weiteren, über die erhobene Anzahl an Lieferungen hinausgehenden 300 Lieferungen wurde aufgrund von vorgefundenen Analysezertifikaten zu wenig Basisöl beigemischt. Das BFG erkannte dazu, dass die A-GmbH Gasöl hergestellt hatte.2

2. Der Rechtsbehelfsweg

Das BFG hatte im vorliegenden Fall folgende Sachverhalte zu beurteilen:

a.

Lieferungen universaltechnischer Öle an Abnehmer in anderen Mitgliedstaaten der Europäischen Union vor der Harmonisierung der Tarifnummern;

b.

im Rahmen der Selbstberechnung erfolgte Erstattungen von Mineralölsteuer für die Lieferung universaltechnischer Öle an Abnehmer in anderen Mitgliedstaaten der Europäischen Union nach der Harmonisierung der Tarifnummern;

c.

über gesonderte Anträge außerhalb der Selbstberechnung erfolgte Erstattung von Mineralölsteuer für die Lieferung universaltechnischer Öle an Abnehmer in anderen Mitgliedstaaten der Europäischen Union mit Bescheid und

d.

Lieferungen von Mineralölen, die in Österreich steuerlich angemeldet und versteuert wurden.

In der Folge wird nur die Beurteilung der zwei erstgenannten Sachverhalte näher dargestellt.

2.1. Rechtsansicht des Zollamts

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3

EwgEdI 0684, EHSn 0557/192 etrE.

1

MAT 40. 9. 4361 , NE/7717285/8555; EbEM 16. 0. 0965, Eu 8780/12/4234.

2

Sacehsitownef Däbtuns, hsa ShNE 78. 4. 9642, nhtw El V-263/95, L-327/24 nas N-501/05, Seasddhgibir „Digengfg“ Adeatdv Ehcuneh, Ue 87 wi.

5

Hffeeahudr 5293/43/UD dtu Ldntd err 46. 47. 3357 uea Geshnrwdedtrshtn ksi neirneadeeldcirdmb Ilihasaensfaennnhe ins Emtgtdhoptn ing Coeweuucmuicrszeell iml bihcpesebsse Neoee, AGt P 512 ghn 97. 22. 0238, 33.

9

Tiäwonit Deaedstscaairm, aH HnDD 78. 8. 8935, 8480/52/9815 nezi 36. 82. 6746, 4548/55/1729; scn isni Sabc, ESW
6 (5696) § 000 Ua 2 tr tsd eft oiie lfuswrshuoerrt Itertiruunadnn.

6

Mld Sfeurz, Uazezrokd im gtg Itwgdauieiaisgge rbn Thdinnoöo, Hene A (7552) 48 n.

8

NeNN 03. 72. 0116, St 6997/17/1075.