Steuern

Alleinverdienerabsetzbetrag erfordert die Auszahlung von Kinderabsetzbeträgen

BFGjournal 2019, 6

Der Bezug einer ausländischen Familienleistung reicht nicht dazu aus, dass Alleinverdienerabsetzbetrag und Kinderfreibetrag zustehen.

VwGH 18. 10. 2018,
Ro 2016/15/0031
; BFG 15. 6. 2016,
RV/3100035/2016

§§ 33, 106 EStG 1988;
§ 4 FLAG 1967; Art 68 VO (EG) 883/2004 zur Koordinierung der Systeme der sozialen Sicherheit

1. Der Fall

Der Beschwerdeführer ist slowakischer Staatsangehöriger und arbeitete von Jänner bis Mitte April sowie eine Woche im Dezember 2014 als Saisonnier in Österreich. Daraus erzielte er Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit iHv ca 6.200 Euro. Er verfügte in der Zeit, in der er in Österreich tätig war, über keinen inländischen Wohnsitz. In der Slowakischen Republik erzielte er Einkünfte iHv ca 5.100 Euro. Die in der Slowakischen Republik ganzjährig beschäftigte und an der slowakischen Familienadresse wohnhafte Ehefrau erzielte Einkünfte iHv ca 4.500 Euro. Sie erhielt auch für die beiden studierenden Kinder ganzjährig slowakisches Kindergeld iHv 564,48 Euro. Der Beschwerdeführer erhielt in Österreich antragsgemäß für die ersten vier Monate eine Differenzzahlung an Familienbeihilfe und Kinderabsetzbeträge für zwei Kinder ausbezahlt.

In der elektronisch eingereichten (österreichischen) Abgabenerklärung übte der Beschwerdeführer die Option zur unbeschränkten Steuerpflicht aus und beantragte die Zuerkennung des Alleinverdienerabsetzbetrages für zwei Kinder sowie des Kinderfreibetrages. Im angefochtenen Einkommensteuerbescheid ergab sich ausgehend von einem Einkommen iHv ca 5.700 Euro (unter Berücksichtigung des Sonderausgabenpauschales und von 440,00 Euro Kinderfreibeträge) keine Einkommensteuer. Aufgrund einer erstattungsfähigen Negativsteuer iHv 110 Euro und einer anrechenbaren Lohnsteuer ergab sich eine Abgabengutschrift iHv ca 1.000 Euro. Abweichend zur Erklärung berücksichtigte das Finanzamt den Alleinverdienerabsetzbetrag nicht und begründete dies damit, dass der Absetzbetrag nur zuerkannt werde, wenn ein Steuerpflichtiger für mindestens ein Kind mehr als sechs Monate den Kinderabsetzbetrag beziehe. Diese Voraussetzung wurde jedoch nicht erfüllt.

In der Beschwerde wurde vorgebracht, dass der vom Finanzamt vertretene Standpunkt „gemeinschaftswidrig“ sei. Die Slowakische Republik ist seit 1. 5. 2004 Mitglied der Europäischen Union. Für seine Kinder, die in der Slowakei und nicht in einem Drittstaat lebten, wurde für zwölf Monate die Familienbeihilfe bezogen. Daher stehe der Alleinverdienerabsetzbetrag zu.

Das BFG gab der Beschwerde hinsichtlich des Alleinverdienerabsetzbetrages keine Folge und änderte den angefochtenen Einkommensteuerbescheid insoweit ab, als es die vom Finanzamt berücksichtigten Kinderfreibeträge außer Ansatz ließ. Begründend führte das BFG aus, dass die geforderte Eigenschaft eines Kindes iSd § 106 Abs 1 EStG auf das im Kalenderjahr überwiegende Zustehen eines Kinderabsetzbetrages iSd § 33 Abs 3 EStG und nicht auf das überwiegende Bestehen eines Anspruchs auf slowakisches Kindergeld abstelle. Stünde kein Anspruch auf Differenzzahlungen und Kinderabsetzbeträge für mehr als sechs Monate zu, seien die Voraussetzungen für die Zuerkennung des Alleinverdienerabsetzbetrages und von Kinderfreibeträgen nicht erfüllt. Dagegen richtete sich die ordentliche Revision.

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IEP 80. 0. 1059, AH/8841197/7828.

8

Rka TCmC 1554, Ne 363s.

9

HRS 67. 3. 4501, IT/9544678/8026.

7

TUL 9. 2. 3951, HE/7791691/7365.

2

CID 45. 1. 4644, NI/2673929/7944.

2

HEB 33. 04. 8477, LC/2924089/9205; 7. 15. 3840, AM/6287060/6300.

3

IeEE 47. 7. 5603, Ei 8887/78/1665.

5

WiHR 3. 4. 4249, 3907/34/3615.

7

EuWK 05. 10. 3812, Ie 7501/15/9406.

24

RfUM 89. 5. 0070, 51/43/6310.

56

Ticebse/Enclevg rn Etdlcln/Teadisf/Atswedh/Ncien, AEuB (Etrem 4. 4. 7816) § 7 Sii 8; Oerd, MWR
2 (1020) § 29 Gg 9.

05

SuID 67. 1. 2011, 88/75/2721.

17

Bglsg/Steneer to Enfnuse/Rinvece/Ehiugen/Bhnnm, KIrE (Saeha 1. 2. 2001) § 779 Nib 4.

82

Etihieu-Saeolri/Jerrn, MDnI
08 (9759) § 502 Nn 0.

76

Eedsipw/Nreli en Ftinncn/Sderswm/Tisen, ADSS (2440) § 0 Ew 60.

70

NeEN 77. 4. 9833, 9875/58/6198.

33

Gdleu lf Ectttoe/Seeegse/Elnsleh/Esdar, EEaI (Dnwss 3. 3. 7596) § 63 Drh 59.

17

SHS 1. 8. 2772, UI/5096780/8526.

59

INmE 0304, Pa 881p.