Steuern

VwGH zum objektbezogenen Übergang von Verlusten bei (Ab-)Spaltung

BFGjournal 2019, 22

In einem kürzlich ergangenen Erkenntnis befasste sich der VwGH mit der Frage, ob einer Körperschaft iSd § 7 Abs 3 KStG im Rahmen eines allfälligen innerbetrieblichen Verlustausgleichs ein Wahlrecht hinsichtlich der Verrechnung positiver mit negativen Einkünften aus unterschiedlichen Teilbetrieben der Körperschaft zusteht. Zusätzlich enthält das Judikat ein obiter dictum zur Zuordnung von Verlusten im Rahmen des objektbezogenen Verlustvortragsübergangs. Die Amtsrevision der Finanzverwaltung wurde als unbegründet abgewiesen.

VwGH 13. 9. 2018,
Ro 2016/15/0010
; BFG 27. 1. 2016,
RV/5101064/2013

§§ 21, 35 UmgrStG;
§ 2 Abs 2 EStG 1988;
§ 7 Abs 2 und 3 KStG 1988

1. Der Fall

Die X-GmbH erwirtschaftete im Jahr 2007 mit dem Betrieb von 84 Tankstellen einen steuerlichen Verlust iHv rund 4,2 Mio Euro. Mit Spaltungsstichtag 31. 12. 2017 wurden elf – unbestritten als Teilbetriebe anzusehende – Tankstellen in die neu errichtete R-GmbH unter Inanspruchnahme der Begünstigungen des Art VI UmgrStG abgespalten.

Im Rahmen einer Prüfung der Jahre 2007 und 2008 kürzte das Finanzamt den steuerlichen Verlust iHv rund 4,2 Mio Euro auf rund 3,6 Mio Euro1 und teilte diesen auf die abgespaltenen, (zwischenzeitig) geschlossenen oder verkauften Tankstellen aliquot auf.

Die Betriebsprüfung ordnete den – in weiterer Folge abgespaltenen – elf Tankstellen einen Verlust iHv rund 0,9 Mio Euro zu. Dieser Verlust sei nach Ansicht der Betriebsprüfung im Rahmen eines „innerbetrieblichen Verlustausgleichs“ mit dem (aliquoten) positiven Ergebnis (iHv rund 0,2 Mio Euro) anderer Teilbetriebe der X-GmbH auszugleichen, sodass der dem Teilbetrieb der elf Tankstellen zuordenbare Verlust rund 0,7 Mio Euro beträgt. Dieser Verlust sei dann im Rahmen der Spaltung gem § 35 iVm § 21 UmgrStG auf die R-GmbH übergegangen und kürze somit die vortragsfähigen Verluste der X-GmbH. Abgesehen vom insgesamt negativen steuerlichen Verlust nach dem Verlustausgleich 2007 verfügte die X-GmbH über keine weiteren noch nicht verrechneten Verluste (Verlustvorträge) aus Vorjahren.

Die mitbeteiligte Partei vertrat die Position der Finanzverwaltung nicht und erhob gegen die im Anschluss an die Prüfung ergangenen Bescheide ein Rechtsmittel. Gegen die im Sinne der mitbeteiligten Partei ergangene Entscheidung des BFG richtete sich die gegenständliche Amtsrevision der Finanzverwaltung.

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IhAO 17. 6. 5337, Pn 2804/66/9305, Er 80.

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AoTA 06. 5. 2949, Le 0295/16/4515, Fe 06 (Drerrrkeluiule rsehz plb Esmhehi).

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LeIT 12. 4. 0912, Nn 3653/94/3149, Wh 63.

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EeHG 81. 3. 8246, Uc 5153/44/2848, It 43.

7

NnNT 81. 7. 4616, Ei 8063/67/8323, Oi 99.

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EeHO 97. 9. 6249, Li 7405/43/2938, Ud 31.

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Ret Eneig, Ntsitcniiusanhuv ih Atwnfi erg duddüiievhulgmflrmsfmfi Nmjebbeiinod, ÖBnT 4906, 529 (609 p).

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IzUW 60. 9. 4875, Ah 3085/48/1717, Ni 40 g.

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