Steuern

Zwingender Ansatz der Umsatzsteuergutschriften bei Ausübung der umsatzsteuerlichen Regelbesteuerung

BFGjournal 2018, 477

Der VwGH hatte im gegenständlichen Fall zu beurteilen, ob bei teilpauschalierten Landwirten, die auf eine Pauschalierung der Umsatzsteuer verzichtet und somit zur umsatzsteuerlichen Regelbesteuerung optiert haben, Umsatzsteuergutschriften als Betriebseinnahmen zu erfassen sind. Der VwGH hat die Rechtsansicht des Finanzamts bestätigt, wonach Umsatzsteuergutschriften im Rahmen der Teilpauschalierung, die nach der Bruttomethode ausgestaltet ist, als Betriebseinnahme anzusetzen sind und hob die angefochtene Entscheidung des BFG wegen Rechtswidrigkeit des Inhalts auf.

VwGH 26. 7. 2017,
Ro 2015/13/0003
; BFG 6. 10. 2014,
RV/7100049/2012
, Revision zugelassen
§ 8 LuF-PauschVO 2006; § 4 Abs 3 EStG 1988;
§ 22 Abs 6 UStG 1994

1. Der Fall

Der Beschwerdeführer bezieht Einkünfte aus der Führung seines landwirtschaftlichen Betriebs. Der Landwirt nahm zur Gewinnermittlung der Jahre 2007 bis 2010 aufgrund seines Einheitswerts von über 65.000 Euro die Teilpauschalierung gem § 8 LuF-PauschVO 20061 in Anspruch. Im Rahmen der Umsatzsteuer verzichtete er jedoch auf die Pauschalierung gem § 22 Abs 1 UStG und ermittelte diese nach den allgemeinen Vorschriften (Regelbesteuerung). Für die ertragsteuerliche Gewinnermittlung (Teilpauschalierung) setzte er folglich die Nettobetriebseinnahmen an.

Das Finanzamt erfasste die Betriebseinnahmen jedoch inklusive Umsatzsteuer. Außerdem wurden die Vorsteuergutschriften zusätzlich als Betriebseinnahme angesetzt. Bemessungsgrundlage für das Betriebsausgabenpauschale bildeten daher die Bruttoeinnahmen inklusive Vorsteuergutschriften.

Das BFG gab daraufhin der Beschwerde des Steuerpflichtigen teilweise Folge. Die Einnahmen wurden zwar inklusive Umsatzsteuer angesetzt, Umsatzsteuergutschriften wurden jedoch nicht zusätzlich als Betriebseinnahme erfasst. Das BFG begründete dies damit, dass die Berücksichtigung der Vorsteuergutschriften gegen das im europäischen Mehrwertsteuersystem geltende Prinzip der Neutralität der Mehrwertsteuer verstoße. Das Finanzamt brachte daraufhin eine Amtsrevision ein. Der VwGH hob die Entscheidung wegen Rechtswidrigkeit des Inhalts auf.

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8

Pts § 7 OtR-TumheeDS 8965 (Äasniged keeie HREu IN 6873/878).

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0

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0

Deeere Sotaiiz ee Nteena/Ahsacrlyu/Nryn/Desn, DAiG (99. Zut, 2807) § 12 Ee 252; Citre le Nsuntdn/Eateede/Gnautlp/Etthw, RIrI (Emsds 6. 6. 7673, tan.th) § 28 Rn 66.

3

IsUE 85. 49. 9923, 8476/40/3529.

6

§ 9 Cwc 4 HrS-EseibhUN 6253.

8

OeLN 69. 6. 4431, Rr 5129/82/2169; rog grb acetwsa EUT 75. 1. 1333, BD/1263515/8834.

9

DtHW 27. 4. 2160, Dg 0163/55/1147; Riir ih Infrdäuiwi/Iedhzri, GKaD, § 23 Ben 7: Mnlntamvlset 92.

8

Ut rsee IIcK 6271, Ts 7139n.

39

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09

NNE 0. 7. 7460, EF/2075516/0900; 86. 6. 1084, IN/5652248/6753; NOnU 3107, On 1376e.

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