Steuern

Zum Begriff der „Forderung mit Gewinnbeteiligung“nach Art 11 Abs 2 DBA Deutschland

BFGjournal 2018, 421

Streitgegenständlich war, ob eine iZm Genussscheinzinsen einer deutschen Aktiengesellschaft einbehaltene deutsche Quellensteuer nach dem DBA Deutschland anzurechnen ist.

Das BFG bestätigte im Ergebnis die Nichtanrechenbarkeit der einbehaltenen Quellensteuer unter Verweis auf einen Schiedsspruch des EuGH nach Art 25 Abs 5 DBA Deutschland.

BFG 19. 6. 2018,
RV/7100346/2012
, Revision zugelassen
Art 11 DBA Deutschland

1. Der Fall

Die nach dem DBA Deutschland in Österreich ansässige Beschwerdeführerin hielt Genussscheine an der deutschen XY-AG. Die Genussscheine gewährten einen jährlichen Gewinnanteil von 15 % auf den Nominalwert, wobei dieser in Abhängigkeit des Konzernjahresüberschusses auch gänzlich entfallen konnte. Derart verminderte Gewinnanteile sollten vereinbarungsgemäß in Folgejahren nicht ausgeglichen werden.

Im Fall einer negativen Gesamtkapitalrendite des Konzerns erfolgte die Zuweisung einer Verlusttangente, die gegen spätere Gewinnanteile zu verrechnen war. Die im Insolvenz- bzw Liquidationsfall mit Nachrangigkeit versehenen Genussscheine vermittelten keine Beteiligung am Vermögen oder Liquidationserlös der Emittentin.

Nach Art 11 Abs 1 DBA Deutschland dürfen Zinsen ausschließlich in Österreich besteuert werden. Davon abweichend dürfen nach Art 11 Abs 2 DBA Deutschland Einkünfte aus Rechten oder Forderungen mit Gewinnbeteiligungen auch im Quellenstaat (Deutschland) besteuert werden.

Kernelement der vorliegenden Entscheidung ist die Beantwortung der Frage, ob die verfahrensgegenständlichen Genussscheine unter den Begriff der „Forderungen mit Gewinnbeteiligung“ iSd Art 11 Abs 2 DBA Deutschland zu subsumieren sind. Nur in einem solchen Fall wäre eine deutsche Quellenbesteuerung abkommenskonform.

Anlässlich des Verfahrens stand außer Streit, dass es sich bei den Gewinnanteilen um Zinsen iSd Art 11 DBA Deutschland handelte und der Grundregel des Art 11 Abs 1 leg cit folgend der österreichische Besteuerungsanspruch zu Recht bestand. Die streitgegenständlichen Zinsen der Jahre 2005 bis 2009 (jeweils 15 % des Nominalwerts) waren daher jedenfalls in Österreich zu besteuern.

Gleichzeitig besteuerte aber auch Deutschland die Gewinnanteile nach Maßgabe des in Art 11 Abs 2 DBA Deutschland geregelten Quellenbesteuerungsrechts. In weiterer Folge verweigerte die österreichische Finanzverwaltung eine Anrechnung der ausländischen Quellensteuer (Art 23 Abs 2 lit b DBA Deutschland).

Fraglich war somit ausschließlich, ob Deutschland das Quellenbesteuerungsrecht des Art 11 Abs 2 DBA Deutschland zu Recht in Anspruch nahm und infolgedessen eine Anrechnung von abkommenskonform erhobenen Quellensteuern in Österreich erfolgen hätte müssen.

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