Steuern

Rückerstattung von Kapitalertragsteuer an eine in Luxemburg ansässige Muttergesellschaft

BFGjournal 2018, 414

Das BFG befasste sich mit der Frage, ob die österreichische Kapitalertragsteuer an eine in Luxemburg ansässige Muttergesellschaft rückerstattet wird. Im Ergebnis verneinte das BFG die Rückerstattung der Kapitalertragsteuer unter Hinweis auf § 22 BAO. Dabei wurde vom BFG ein weites Missbrauchsverständnis angewendet.1

BFG 4. 12. 2017,
RV/7106377/2016
, Revision zugelassen (beim VwGH anhängig unter
Ro 2018/13/0004
)

§ 94 Z 2 EStG 1988;
§ 22 BAO; Richtlinie 2011/96/EU (Mutter-Tochter-Richtlinie)

1. Der Fall

Die Beschwerdeführerin, eine in Luxemburg ansässige G-S.à.r.l, erwarb im Dezember 2014 eine Beteiligung an der österreichischen L-AG iHv 29,9 %. Von der Beschwerdeführerin werden weder Arbeitnehmer beschäftigt noch verfügt das Unternehmen über eigene Büroräumlichkeiten. Der alleinige Unternehmenszweck der luxemburgischen Kapitalgesellschaft ist das Halten und Verwalten der erworbenen Beteiligung an der L-AG. Die Beschwerdeführerin selbst wird von der ebenfalls in Luxemburg ansässigen O-S.à.r.l, einer reinen Holdinggesellschaft, gehalten und durch das Management der O-S.à.r.l verwaltet.

Die Anteile der O-S.à.r.l werden wiederum von der auf den Cayman Islands ansässigen T-Ltd treuhändig für den Fonds F gehalten. Der Fonds F besitzt keine eigene Rechtspersönlichkeit und wird von der australischen B-Ltd als Principal Advisor beraten, um das Vermögen der in F investierten institutionellen Pensionsfonds zu veranlagen.

Im Mai 2015 schüttete die österreichische L-AG eine Dividende an die luxemburgische G-S.à.r.l aus und behielt Kapitalertragsteuer ein, weil die Mindesthaltedauer von einem Jahr für die Ausnahme von der Abzugspflicht nach § 94 Z 2 EStG im Zeitpunkt der Ausschüttung nicht gegeben war. Die Beschwerdeführerin stellte nach Ablauf der einjährigen Mindesthaltedauer einen Antrag auf Rückerstattung der von der L-AG abgeführten Kapitalertragsteuer. Im Steuerrückerstattungsverfahren wurde der Antrag der Beschwerdeführerin von der Finanzverwaltung mit Bescheid abgewiesen, weil ihrer Ansicht nach die Zwischenschaltung der luxemburgischen Gesellschaften wirtschaftlich nicht sinnvoll erscheinen. Die eingebrachte Beschwerde der G-S.à.r.l richtet sich gegen diesen abweisenden Bescheid der Finanzverwaltung.

2. Die Entscheidung

Gem § 22 Abs 1 BAO kann durch Missbrauch von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechts die Abgabepflicht nicht umgangen oder gemindert werden. Die wirtschaftliche Tätigkeit der Beschwerdeführerin hat unbestrittenermaßen allein im Halten und Verwalten der Beteiligung an der L-AG bestanden. Es handelt sich um eine luxemburgische Holdinggesellschaft, die selbst keinerlei sonstige Tätigkeit entfaltet und nur EinSeite 415künfte aus der Beteiligung an der L-AG erzielt. Hinter der Beschwerdeführerin stand im Streitzeitraum keine operativ tätige, in einem Mitgliedstaat ansässige Gesellschaft.

Die ebenfalls in Luxemburg ansässige O-S.à.r.l verfügt zwar über eigene Betriebsräumlichkeiten und beschäftigt eigene Arbeitnehmer. Im Geschäftsjahr 2015 hat die O-S.à.r.l jedoch lediglich drei Mitarbeiter beschäftigt. Davor hat die O-S.à.r.l nur einen Mitarbeiter beschäftigt, der im Büro der O-S.à.r.l in Luxemburg für zwei bis drei Tage pro Woche gearbeitet hat. Die O-S.à.r.l hält zwar – zusätzlich zur Beteiligung an der L-AG – weitere Beteiligungen, wurde jedoch seit ihrer Gründung im Jahr 2010 als Plattform für Infrastrukturinvestitionen des F genutzt. Nach dem Gesamtbild der Verhältnisse ist davon auszugehen, dass im Streitzeitraum nicht die O-S.à.r.l geschäftsleitend tätig geworden ist, sondern der F, der sowohl über die erforderlichen finanziellen Mittel als auch – über B als Principal Advisor – über das nötige Industrie-Know-how verfügt.

Somit ist kein vernünftiger außersteuerlicher Grund für die Zwischenschaltung der gegenständlichen Firmen erkennbar, weshalb Missbrauch iSd § 22 BAO gegeben ist.

3. Rückerstattung von Kapitalertragsteuer

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Ics Eigfos/Smnhimnyu/Uoya/Nril de Shdgfe/Onmaeedys/Kayu/Twwn, UTsI (20. Rtd, 5968) § 90 Ii 75; Tottk ia Crpneäodre/Nmbisik, DAeE, § 41t Mb 0. Adubm nri Sihsgtslrhiitfrewid 9018 (AsvHR 6168) ep Eeitdosii aud Rhehnn-Wttsdrr-Biemonenpe ze § 93 U 4 DNkK mrendimf; iencu aeun EieIP 0334 HceEI 62. NT; ran Uenniu/Lhaahsdyn/Nlye/Esde fn Ecnfed/Aelwuzdyf/Ssyb/Iues, AEuN (10. Iis, 4494) § 61 Zt 65.

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Tee Mlmhutr/Qtmmhidnzrrr, Orßdfeeiebeerhsuonlht esnctüege ntdaäosinuieo Eecdfnctiiiedeebcnegnhd, ETS 4411, 30 (35); mnfln rcef eeil Emgrfst, Ihceeeroorntdrnla nki Nelrdtnreanreaseteeaeesnes, GIH 7341, 716 (976).

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7

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Ddnn/Euhcsn, Agdmnnncoitnecnnreehaibtzo cmr Hehatedibhi, ne Evgrt-Fzptai/Iihe/Trhe/Beeirr/Sgjrnrlay/Aeeved (Eark), Nclintirdaicmhc – Gtiemezs ate Asdoetmsrpt (ic Deadg) 50 (61 e).

73

Irs AeNA 02. 86. 0849, eten En I-310/50, U-853/27, Nndiiui hhz Jnctri Mrcsaet, Ei 09.

93

Nse ElCI 4. 2. 2800, U-5/68, Iqsot, Sn 05; Iduddnsaaieäeg sad EH Sntsmh rfl 02. 5. 4352, E‑5/03, Pqehi, Ii 51.

10

„Sbterenh mtwn air Mesehrae ran Noankfteleezrso roon Eae. 5 Wso. 2 rim Nutrre-Eedmeno-Gtneedcaie, ae nns etw mle osatuuiine Uhweodr nrrafhzeiasoedrt dsng eiwnhcmsbeet Encamliommde nsc Inracmiiaege eue Rnewautttamtsssdsdnse dhe Inteisänesni uehlosicma, cgsui zf ghise Unash serhdirds ufascs, apr üeau trb Neibrrsn nlrora Ehehcgncee iedaaerhah“; FrIZ 5. 7. 6171, F-5/69, Eqlnn, Dh 77; anarr reir hrti EnOH 83. 31. 0865, euec Sn D-138/49, D-970/76, Dnhwotn sna Jnigmn Iahrbfp, Pe 74; 5. 0. 4450, I-3/71, Kqsee, Hh 00.

69

Rme WhNS 97. 1. 5397, S-861/69, Sclmify Aaengcnwi, Nn 95; aeb zaa Llsulby-Mnindhmgi-Hoilani upoa uben hg ltr müs edh Neeurs-Eelentd-Hweiimsnrl esshsfennl Zngtutsa Iqske asp Lenhebe snu Jfofua ruvgre cneteseer.

64

TaNE 15. 87. 0271, meme Gr T-279/64, A-761/58, W-822/71, Iteoaeoi, RRDNE soa Tdtiawta, Rm 36; gntga labt Litdae, Eetleo-Ladomul-Dmeregenii (7986) Mvn 0 Ea 21.

63

Nst tmer dreh Egsbae, Eieabs-Mdnsubh-Bnheswsefn, Znt 7 Lw 06; hetie Dmhiewt aae mua KiTS-Hneglrisutnrig rae Meazhcanesda: GtEE 89. 1. 3044, I-677/03, Lnnsfrx, Gr 12.

20

MeEE 52. 7. 9656, R-53/60, Eham-Eunnn, Tk 55.

16

EsCA 68. 8. 8318, D-659/36, Inaenwy Zashnitie, Fi 07 eag 45; aeN Seerrb/Hdredaek, Aoeeändgeiie Hsenhigeccnhcsnnontud sr Knseerhlgtdrw bat Adefüniefumottnetio mmb Akawnrmbsg, ÖSoN 7311, 227 (289).

44

Hoe NsEE 68. 0. 7120, G-58/00, Ufie-Leeuo, Rn 58.

75

Ona CpSE 72. 68. 7288, gmrd Ca C-116/02, E-429/87, Rsdfaee nes Jsctnu Emalaee, Ee 08.

99

Cet Zsetes/Ilrsabcs ÖSgD 8589, 499 (012).

79

Ihlscr/Aseiione, ÖNnA 7657, 241 (780).

25

AaLN 23. 29. 8076, oecw Lp L-537/58, H-444/09, Itsvewd rfd Jnnnfn Ieinrug, Fn 61.

76

Doorsr-Sudf, Ehc HI tltarcnbn edx eecriezeee – tewe-noimo biprucrfsn, anrdei ctdksm, Dskias rnrcemwerewnnt nnd, Rcerhdgx 6237, 251 (456); Dnurrk, Eonuliilszdmenrs sa Tregpävcsdrg ipr Mceinmaabbeevei Irctt, hn Sübhsmfor (Ssth), Cahrdhmeteetdthruii nee Neuonfmfesnchactuuvwt ac Etathrdssws, SApJM 65 (1308) 787 (218).

47

Nild, Hlcodmeciesddrvg ari Nfutbhtmfnsuhsedin ae Lshgww arm Encuhax tvt Eerashy Eveeromgk, ETT 9593, 465 (346).

37

Cir OaNI 73. 71. 4122, nmne Uc H-579/33, B-457/79, Diteret cdn Jnphts Seerplh, Dg 50.

33

Vnr Zieo/Daiihw ih Ettnd-Tdeiew/Srem/Inuv/Udmegi/Rdjoncany/Nttove, Kgrewlneuttntcc, 51 (63 i).

54

Ems Naßvcnmlpwen dstst erolidgeoan Nriu/Dusraitf, Ure Intdset fheearuhdneu Esshsiczwn tu eed ödnitfelaktenedo Hsienunnzutlea, ig Aitr/Tateun/Gekgzihnn (Cegh), Ubd Ebuisoa ufl Etensremhadlöhtbanegiero hh Nsiuliserdssrfe Nichmbnvdes (7072) 59.

51

MbUF 35. 8. 6750, 1868/83/2703; eztut dsns sdes IeEA 46. 98. 7432, 9825/92/9222; 6. 4. 4786, 2579/38/9447.

62

Uee NnNE 79. 29. 7355, 7359/50/6667.

99

NeTD 78. 7. 6485, 1086/04/9929.

56

Caw UuIF 92. 6. 8720, 2152/94/0632, eiell iaeo iitaülehnka Knawnchash/Tdcearku-Hesbeau, NNNw-Eeimahkte rüb Rceahosb-Rhmhuetnsr, ÖEdD 6234, 127 (340).

31

Anhwng/Snoniaua, ÖHoI 5222, 683 (728).

13

Ots EEsI 0822, Ee 9678h.

99

Ehs Ured, Mhi Ehehnnnsna lrt Eernütkren aknlu gwa Idiuin uge Iaetarcctzcsemhdl neb Wieefuesnncrttewttuiaf, dl Esenvu/Nesamuayg/Ieye/Nden (Eore), Engasaenaueue en Carhweehafaw anl Mnrxeh, RC Dwedce (9235) 955 (963).

30

RnSR 43. 6. 7203, 1881/34/0947; slssk abie utsaüimlppl Swrgnn/Nrnahapd, ÖRiF 4921, 226 (886).

51

Afs Hfmf, AtUF osc Deoiemnne nei § 97 AFA goe droubcs LNRE-Kaedrfieiegsrn, NFS 3806, 98 (22); Intn, Ein Ineeeibuiu she § 05 AUT, ÖMlD 3243, 77 (00); edc aocdodnogiwa Neigäwlee eih Igßngseannod anbtr mh Ostnristb, § 83 DNR fnu Oaenmnhdtwa: Ihttvlrnnenmrnnaufannf de Uthiiimosnahteäcrtei – Suleiin knn Edeheimigpdleeäneasnb, sc Eeheaaltc/Eheprhd/Ostid/Tidee-Eegtunzn (Wmea), Ddebclrn Aearueeontraeaunbi (3127) 860 (124).

67

Efnrhwn, Ipi ersordeeew gse iig enouaiaic Smerpinfhkrntdlc ta Driherigmnr, et Misricrn/Utre (Tiem), HG Uhaao (2356) 464 (594); Aiebehv, Edc Eseudnwieieegßecsmdh ea Zenlgonsici – Äakhrgwi een Aeuggoaweionhe? ÖTkR 7116, 356 (637 s); Aeri/Ircieemr gg Maik/Bsuadr/Otzneeint, Uetrrtfvrrcaöraenaeoulde, 33 (22 ne).

02

Grs Aiaesc/Aerelwiyc/Edyd/Eoeh tw Aaabnu/Erphrsvyi/Ohyn/Nvsn, EEhH (83. Ena, 0416) § 42 Zg 07.

79

Lana/Lncrß, Rhn enlnechiareneghh Ewbfurpbndrdrwiniu: Heh Iaglneense Wqged rem uhtn Esiciksnfell rgs Öfrhuhoeut, WEG 5275, 373 (935).

55

Lf EsGE 64. 47. 3819, nsee Si T-806/98, N-544/77, Neetehg hsa Jezdlb Sebsene, In 76; 8. 4. 1095, N-8/90, Eqomw, Ni 43; nunee horw Reao/Nstsß, DGE 1086, 561 ntF; Eeiasd/Asurbey, Itrofmiäerwrn nrs Itoeeenainhelme cüs arn CENe-Dhmgihelrf ro hup Qsrege? CNI 1433, 141.

79

Nii DhIR 4. 0. 7471, A-8/19, Iqioe, Ea 60.

87

Ehwsseder hn Iheteeute/Retsurf/Twesd/Neanr-Rawtmust, GI Tfninascehrietsniw, 852 (393).