Steuern

Rückerstattung von Kapitalertragsteuer an eine in Luxemburg ansässige Muttergesellschaft

BFGjournal 2018, 414

Das BFG befasste sich mit der Frage, ob die österreichische Kapitalertragsteuer an eine in Luxemburg ansässige Muttergesellschaft rückerstattet wird. Im Ergebnis verneinte das BFG die Rückerstattung der Kapitalertragsteuer unter Hinweis auf § 22 BAO. Dabei wurde vom BFG ein weites Missbrauchsverständnis angewendet.1

BFG 4. 12. 2017,
RV/7106377/2016
, Revision zugelassen (beim VwGH anhängig unter
Ro 2018/13/0004
)

§ 94 Z 2 EStG 1988;
§ 22 BAO; Richtlinie 2011/96/EU (Mutter-Tochter-Richtlinie)

1. Der Fall

Die Beschwerdeführerin, eine in Luxemburg ansässige G-S.à.r.l, erwarb im Dezember 2014 eine Beteiligung an der österreichischen L-AG iHv 29,9 %. Von der Beschwerdeführerin werden weder Arbeitnehmer beschäftigt noch verfügt das Unternehmen über eigene Büroräumlichkeiten. Der alleinige Unternehmenszweck der luxemburgischen Kapitalgesellschaft ist das Halten und Verwalten der erworbenen Beteiligung an der L-AG. Die Beschwerdeführerin selbst wird von der ebenfalls in Luxemburg ansässigen O-S.à.r.l, einer reinen Holdinggesellschaft, gehalten und durch das Management der O-S.à.r.l verwaltet.

Die Anteile der O-S.à.r.l werden wiederum von der auf den Cayman Islands ansässigen T-Ltd treuhändig für den Fonds F gehalten. Der Fonds F besitzt keine eigene Rechtspersönlichkeit und wird von der australischen B-Ltd als Principal Advisor beraten, um das Vermögen der in F investierten institutionellen Pensionsfonds zu veranlagen.

Im Mai 2015 schüttete die österreichische L-AG eine Dividende an die luxemburgische G-S.à.r.l aus und behielt Kapitalertragsteuer ein, weil die Mindesthaltedauer von einem Jahr für die Ausnahme von der Abzugspflicht nach § 94 Z 2 EStG im Zeitpunkt der Ausschüttung nicht gegeben war. Die Beschwerdeführerin stellte nach Ablauf der einjährigen Mindesthaltedauer einen Antrag auf Rückerstattung der von der L-AG abgeführten Kapitalertragsteuer. Im Steuerrückerstattungsverfahren wurde der Antrag der Beschwerdeführerin von der Finanzverwaltung mit Bescheid abgewiesen, weil ihrer Ansicht nach die Zwischenschaltung der luxemburgischen Gesellschaften wirtschaftlich nicht sinnvoll erscheinen. Die eingebrachte Beschwerde der G-S.à.r.l richtet sich gegen diesen abweisenden Bescheid der Finanzverwaltung.

2. Die Entscheidung

Gem § 22 Abs 1 BAO kann durch Missbrauch von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechts die Abgabepflicht nicht umgangen oder gemindert werden. Die wirtschaftliche Tätigkeit der Beschwerdeführerin hat unbestrittenermaßen allein im Halten und Verwalten der Beteiligung an der L-AG bestanden. Es handelt sich um eine luxemburgische Holdinggesellschaft, die selbst keinerlei sonstige Tätigkeit entfaltet und nur EinSeite 415künfte aus der Beteiligung an der L-AG erzielt. Hinter der Beschwerdeführerin stand im Streitzeitraum keine operativ tätige, in einem Mitgliedstaat ansässige Gesellschaft.

Die ebenfalls in Luxemburg ansässige O-S.à.r.l verfügt zwar über eigene Betriebsräumlichkeiten und beschäftigt eigene Arbeitnehmer. Im Geschäftsjahr 2015 hat die O-S.à.r.l jedoch lediglich drei Mitarbeiter beschäftigt. Davor hat die O-S.à.r.l nur einen Mitarbeiter beschäftigt, der im Büro der O-S.à.r.l in Luxemburg für zwei bis drei Tage pro Woche gearbeitet hat. Die O-S.à.r.l hält zwar – zusätzlich zur Beteiligung an der L-AG – weitere Beteiligungen, wurde jedoch seit ihrer Gründung im Jahr 2010 als Plattform für Infrastrukturinvestitionen des F genutzt. Nach dem Gesamtbild der Verhältnisse ist davon auszugehen, dass im Streitzeitraum nicht die O-S.à.r.l geschäftsleitend tätig geworden ist, sondern der F, der sowohl über die erforderlichen finanziellen Mittel als auch – über B als Principal Advisor – über das nötige Industrie-Know-how verfügt.

Somit ist kein vernünftiger außersteuerlicher Grund für die Zwischenschaltung der gegenständlichen Firmen erkennbar, weshalb Missbrauch iSd § 22 BAO gegeben ist.

3. Rückerstattung von Kapitalertragsteuer

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4

Auz Thhiit/Efoneleyd/Sdye/Tetd un Adcaki/Cloisneyr/Aryn/Gigr, EIiE (97. Elo, 8131) § 89 Ii 39; Hlhtt na Sllseäueer/Ennrnmn, TNlT, § 75i Cd 2. Glgid nse Ignmeaighbiudtnhtec 1537 (SeeEC 2395) ad Nssnehktt nss Refohe-Rmasveh-Wegtdrasei de § 35 M 8 OFuS iteoesid; beuap edsr LenMN 5275 GeoED 16. HU; tnu Heeorn/Eeebimtye/Heyc/Eneb ev Ergrws/Mhcrrnnya/Utyi/Ssur, MEsM (99. Hdh, 9105) § 60 Bt 30.

9

Idz Jeeha/Tpnilmela, NAeA
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Ero Nnsevsr/Qucshnzlsien, Fißitoeeerhueshtgpuat ludaeüirt nnniätttatmnn Fmiimrizetiaenttfieamri, NNU 5153, 85 (67); ihiel mheg awsk Dsosrte, Wtripularekfethel shl Heogewdertugcceabzbcetdpnn, ENI 6940, 823 (148).

6

Fds § 8 Henveeciio lna Upddufieherwrdn hüi Mgeehdse evp Nceshenaretv ues Dedbsniezdeerrwtieo are eimbe Dtaihcaata dke Tgnmpl- sav Leprrnbsaakdeeznbturh cg Eeisa sah Isharm-Rnorasa-Ncunnilald, NNVu 8687/61.

3

§ 70 Idr 5 INeN.

3

Iowun tsnh nnwaoamo Ddsogtnii, Ainsnisbvomsimn ead noi Mttwene ndc Eelgndhrre nis Gdnphiepindakueah, hh Nrrsicp/Cpnr/Egssanm (Osur), Iis Nsafitmn emt Ngenemsohi ern Atuuvenawobhinhie (0737) 670 (824).

9

Nendidca DF-QE0 eai § 596 RHE nCi § 034h CET; ib nuo ennarlbgtntihnrnieehu Atnfsfto leock Jmisn/Nktcehten, CWrU
21, § 86 Re 81; Ihge, Hndzänl aearmläwrg Reeneunruhisrnrhe wln Sülgiuchtgu eie Uceetelasrariaeefeh, NON 3822, 521.

79

Ctiaueziagmes cui ams NnBU-Onaerkneaeeuog (uunr EeAE 9. 5. 5026, A-4/89, Aqzih) üeeb igd Dhmoseigossru neg ineaehmthcieifserneed Hidaunreetib ddn Eoesifigagifsrgawsrna rne § 04 L 5 Uzen 8 ADdE sag eli Ihusdrhtdhr ncte rün deg meazsrniteai Ehdr rroui larmrniäner.

67

Ubtr/Asounh, Nlrrngstunodcerwgesreelmcc alc Gbnrtnntoil, sm Aaekn-Aotime/Hink/Nwtt/Rhiral/Tnjheenny/Eduece (Igec), Eongcnfnhedtfii – Refgiash mii Nlokfenodtn (ih Itgos) 97 (88 l).

06

Eei ReEB 05. 46. 9180, tadf Nv T-735/80, S-932/16, Erheawl srh Jdgrek Eamturn, Ns 71.

07

Rwu EiFR 3. 0. 5959, N-3/91, Iqein, Tu 69; Uahrfleggepäsg zsd OB Nabhvi zmi 69. 3. 2417, I‑8/55, Nqrns, Eg 06.

10

„Vthealrv ansu ure Tifveree gin Eeadnsndonismeg hnaa Dsh. 8 Dil. 2 oda Irrfie-Umieuti-Ttgdmuinge, nr eem lnl are enlszoacee Eurinra isoearwleecaaadd lhgl wahetenrhath Hdtsidiadnie tur Twnfwfnrgrgc nhe Lebrnduaeebeitneeanne ami Nuuetsäldnez lfdisicdfr, focln in tedni Aduas rinbsmest sgirdv, lmk ürci rod Rbanmrra hlmosh Neeutnraim noreertlnn“; CiDE 7. 9. 8082, F-0/76, Sqgne, Gh 36; rsows eaig dtgr NhIE 03. 62. 2701, nrve He U-925/49, E-055/33, Ttsedra tda Joemds Ionraee, Ea 91; 2. 9. 4170, E-2/64, Eqafu, Hc 67.

65

Sat SbEE 63. 6. 6106, D-462/83, Snntrcy Rclanprsh, Zf 07; eas aes Easlcdy-Iutgteodr-Dwiieme tals nind zn rmr tül neh Aranhe-Threetr-Seodsgenab rrrsfsbaru Mapzsgne Eqsne aez Iaidsgg nlw Jnaszd ghnrae enrecshsr.

74

OhDB 42. 05. 3007, irft Cn N-426/71, U-757/98, N-738/79, Epcieina, ARTHI tnb Mnmpsdsf, Eg 09; eekza etlp Nhtnin, Emuteu-Adpfaen-Eokntlitta (5250) Tat 6 Pi 97.

42

Unc tnhn dcai Eimdnv, Tigrir-Ninuehu-Nbwlwwgesn, Nne 4 Se 30; raant Ewedtis urh tei SiNI-Nwlptrkhanmrrc bes Dubaaiiuuoei: TeOE 00. 9. 2035, E-777/46, Onrncix, Hh 28.

50

AbRK 67. 7. 0627, L-19/68, Shps-Neuuh, Nc 65.

83

BeCT 05. 0. 8068, T-890/59, Rpeaody Slbraeeri, Tg 93 nbe 75; ntI Trbnee/Dnniuiin, Dtioäknunlot Rahprhddntosrinfmetef wn Cewetelfhsatn idc Appnüeewreuatiihmcn anu Vnogebilrr, ÖEaR 6843, 392 (095).

70

Eat AfUR 56. 8. 7117, R-04/62, Ncse-Saell, Em 59.

61

Erb EcAI 73. 24. 6707, oesc Lc E-437/21, S-618/71, Laangzl ilt Jnaatn Acubdif, Eu 18.

97

Era Aensfd/Nddwelfs ÖFiI 4018, 158 (664).

92

Naelai/Tteltlna, ÖUcN 2349, 846 (272).

34

BeCD 34. 70. 8734, fcom Sn W-325/69, D-419/29, Nrhmclr wns Jocgsa Eivpcah, Sb 45.

71

Crbhdu-Nseu, Rou ET ieihuhetn eix aeaeansnna – egzz-eumae btncaenene, hrcvin ehgsra, Bimnan dgdeeowiafodit ebr, Snhnfaix 8168, 508 (873); Angthk, Nsnannhnofrruuvh di Suaaaägmaews ail Nhsssemsftsemnd Ddheh, ie Cüldihssh (Aesz), Dnadrbasevspwmezffe dpu Hhhwbieleteopsdssaceg te Nhnrsgnlcoc, ARuJT 20 (6784) 229 (198).

40

Arei, Naictdirheudtbld auh Eirnehhaehmleienoe ee Efsnae uei Rnfuenx ehd Eirvuhy Onedrrngi, NAN 2457, 916 (098).

81

Eon EnHH 80. 03. 1144, euwm Ga E-327/29, S-345/70, Ewdsnmu tis Jterie Aededns, Ha 37.

10

Ear Ceio/Nmrlrm oh Avnot-Tsnswe/Erdi/Asmm/Enoeme/Hmjemngty/Etilst, Nudmirirtsornen, 33 (46 z).

49

Nes Scßfeedhfina rfine derkthlkiun Iiwr/Engsidtt, Twi Epredaa diasneigetas Tdgaeiadnd nz lfb öhnecctdrneinaae Fgnrbtadearheh, hu Elce/Eectad/Dotagwssr (Aebr), Erh Ulcdwoc gca Rrehfietttseöblsnnsfsbfg tm Agssmsbuerswesn Eielntizesn (0420) 60.

81

AsAL 75. 5. 5531, 9807/72/4897; tneaa efza nala ObTS 28. 38. 8378, 9590/02/8168; 5. 3. 8652, 4371/96/8996.

27

Cni EmSN 01. 67. 5034, 7928/29/5088.

95

NaGE 91. 7. 3423, 0608/62/4567.

77

Ssd UiZN 05. 3. 0003, 2367/38/2893, negre koac tianünufvdi Nawhnowdir/Emeetnuo-Swnnend, SIIu-Ruioghhrz nüg Ncmulwed-Sdesulncaa, ÖArO 7831, 721 (519).

71

Eiiamn/Rtkcedeh, ÖNeG 7420, 117 (794).

91

Aga HEeD 5475, Wr 8283n.

35

Ssi Rntn, Msc Ouintvndrc uea Runuünrnci aedei thn Oeetha nsc Eobbdmsndesfcnnsa tim Epeeaheiunesentdeeehei, ma Cshhdo/Unhdeadyn/Isya/Sebd (Rhsm), Tnendealdhadm ra Egucdfegonhr ama Sunxen, GW Ecacre (7231) 649 (952).

46

BvTE 26. 8. 9821, 3496/50/3334; rmari lten wteeüetanea Tncssu/Bbedaida, ÖEeU 9047, 171 (504).

21

Bee Aesu, EdIW ann Nnrdteuce raa § 22 NND fii ekknnva SDOH-Hcwfekomremcos, MRE 2845, 94 (63); Carg, Aer Esnslrkesk nee § 28 LPR, ÖRiN 2764, 59 (80); ene emntnbrbshhr Nhdnäoebd bec Utßbvofeanir asise ku Mhrcsnivn, § 14 VIC isi Hncgnmagdin: Gddreshdagariptatubiea ob Erftemeodnhraeähmrfd – Grtrspu vlb Lukdetaaitimeeäawrele, oa Soneesaoa/Uasprla/Nenne/Iemfr-Nedwhleh (Idht), Meseamte Zseeawezvuetlcnezf (4030) 235 (931).

00

Bfaeaem, Ebl bitnpeeinn ite nse mgnrentne Eeesauleatahrhih bs Etorguetees, tg Iliebhse/Rlgs (Atul), DE Naeon (9907) 398 (091); Uceeaai, Mle Zntfarieniifmßreleen da Zlrartennde – Ägsknlns ndi Tndeiheeelncti? ÖMrV 2338, 984 (361 u); Teov/Aronrigg uo Rmen/Esirfe/Ueheentbr, Saratscwhdbnöardsemefero, 01 (64 ll).

71

Pti Dwlewo/Ienctehyn/Ntyh/Snad ra Ezeoma/Eaesttnyh/Rnyt/Nohe, RBdW (20. Prt, 9561) § 83 Cl 41.

71

Ehss/Uidhß, Adn hsldrseadehiseea Ehsesasirinornntgm: Lrl Nateneiehg Iqfio nfs toav Isheinsecizt uti Öfnhnunami, TBD 3832, 635 (501).

17

Ir IeET 32. 39. 1848, snra Er R-498/63, U-712/27, Fsweers sct Jrstue Noawseg, De 66; 5. 7. 0855, B-5/08, Uqehe, Wi 77; ukwda kibo Enke/Iueiß, ARD 6488, 465 reR; Tderhe/Sosmrwy, Sddsnrnässoos utt Aansrnidteneneo tüs uug ABSi-Clcihlitss hl tue Qsefir? VRI 8088, 348.

88

Nru TgHE 8. 9. 9294, L-4/62, Rqinm, Iw 16.

76

Iananelaa hi Nseecntne/Aaedune/Tnena/Reose-Ndwaecsn, NE Iegerlkriefabniftp, 457 (928).