Steuern

Deliktische Tatbestände und Einkunftsbegriff bzw Schadenersatzzahlungen und Werbungskosten

Mauthner/ArnoldiBFGjournal 2018, 274

Das deliktische Fehlverhalten des Steuerpflichtigen führt zu Einkünften, sofern die auslösende Verhaltenskomponente der beruflichen Sphäre zuordenbar ist. Wird zB Vermögen der Arbeitgeberin durch den angestellten Geschäftsführer veruntreut, erzielt dieser insoweit Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit. Nachfolgende Rückzahlungsbeträge sind als Werbungskosten zu berücksichtigen.1 Die aufgezeigte Rechtslage gilt für den betrieblichen Bereich entsprechend.2

1. Grundlegendes

Dieser Beitrag befasst sich mit den steuerlichen Auswirkungen der durch den angestellten Geschäftsführer einer GmbH widerrechtlich erzielten Einnahmen bzw wegen Pflichtverletzungen geschuldeten Schadenersatzzahlungen. Die diesbezüglichen Überlegungen sind in weiterer Folge grundsätzlich auf andere Tätigkeiten übertragbar.

2. Das Dienstverhältnis aus steuerrechtlicher Sicht

Der Begriff des steuerrechtlichen Dienstverhältnisses ist eigenständig definiert, deckt sich inhaltlich jedoch weitgehend mit der im Arbeits- und Sozialversicherungsrecht verwendeten diesbezüglichen Terminologie.

Nach § 47 EStG ist für ein Dienstverhältnis charakteristisch, dass der Arbeitnehmer unter der Anleitung des Arbeitgebers – in Weisungsabhängigkeit – diesem seine Arbeitskraft schuldet.3 Aus arbeitsrechtlicher Sicht kommt dem Arbeitsvertrag entscheidende Bedeutung zu, aus steuerrechtlicher Betrachtung ist auf die tatsächlichen (wirtschaftlichen) Verhältnisse abzustellen.

Die Art der zu leistenden Tätigkeit ist durch gesetzliche Rahmenbedingungen, Tarifverträge und Betriebsvereinbarungen abgesteckt. Der arbeitstägliche Inhalt des Leistungsversprechens des Arbeitnehmers richtet sich nach dem persönlichen, subjektiven Leistungsvermögen des Arbeitnehmers: Der Arbeitnehmer muss das leisten, wozu er sich verpflichtet hat, und dies qualitativ auf jenem Level, das gewöhnlich mit der jeweiligen Anstellung einhergeht. Der Arbeitnehmer schuldet aber nicht einen bestimmten Erfolg, sondern seine Leistungsbereitschaft. Ob Leistungen normadäquat oder als Minderleistung anzusehen sind, beurteilt sich auch nach dem vereinbarten Arbeitsvertrag. Auf Pflichtverletzungen beruhende Vermögensschäden berechtigen zu Schadenersatzforderungen bzw zur Kündigung des Arbeitnehmers.

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4.6. Algtnwminecsncerel

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8

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8

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3

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9

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5

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RsSB 22. 2. 9139, 88/01/8085.

3

Mzr VOT 77. 2. 1094, 99Zs13/17.

8

EUI 70. 72. 5411, SUCA D 73/68.

15

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57

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49

IaOI 95. 5. 0719, 4737/09/4716.