Steuern

Abzinsungssatz für Personalrückstellungen verfassungswidrig?

Moser

BFGjournal 2018, 184

Das Finanzgericht Köln hat unlängst das deutsche Bundesverfassungsgericht (BVerfG) angerufen, eine Entscheidung über die Verfassungsmäßigkeit des gesetzlich festgesetzten Zinssatzes von 6 % für die Berechnung der steuerrechtlichen Pensionsrückstellung zu fällen. Dies erfolgt vor dem Hintergrund der „Nullzinspolitik“ der Europäischen Zentralbank und stark gesunkener langfristiger Zinssätze. Die Entscheidung ist auch für Österreich von großem Interesse, zumal auch § 14 EStG zwingend vorsieht, dass der Pensionsrückstellung ein Rechnungszinsfuß von 6 % zugrunde zu legen ist.

FG Köln 12. 10. 2017, 10 K 977/17; beim BVerfG anhängig zu 2 BvL 22/17

§ 14 Abs 6 Z 6 EStG 1988;
§ 6a Abs 3 S 3 dEStG 2009

1. Der Fall

Ein mittelständisches deutsches Unternehmen, das in den Jahren 2010 bis 2015 eine Kapitalrendite zwischen 0,07 % und 15,2 % ermittelte, hatte zum 31. 12. 2015 eine Pensionsrückstellung gemäß HGB iHv ca 11 Mio Euro gebildet. Aus der unterschiedlichen Dotierung der Pensionsrückstellung in Handels- und Steuerrecht ergab sich im Jahr 2015 ein zusätzlich zu versteuerndes Einkommen von 480.502,06 Euro. Der steuerrechtliche Abzinsungssatz war gesetzlich mit 6 % zu bemessen, wohingegen im HGB der Zehnjahresdurchschnittswert heranzuziehen war. Der steuerrechtliche Rechnungszinssatz für Pensionsrückstellungen beträgt seit dem Wirtschaftsjahr, das nach dem 31. 12. 1981 endet, unverändert 6 %. Der Gesetzgeber hat in der Periode 1981 bis 2015 die Zulässigkeit dieser Typisierung nicht überprüft.

Dieser Zeitraum ist gemäß Finanzgericht Köln verfassungsrechtlich nicht vertretbar. Die relevanten Zinssätze oszillieren nicht um 6 %, sondern zeigen seit Jahren ein strukturelles niedriges Zinsumfeld. Der realitätsferne Abzinsungszinssatz führt zu einer temporären Steuermehrbelastung, die aus einer nicht realitätsgerechten Typisierung entspringt. Die verfassungsrechtliche Prüfpflicht des Gesetzgebers hinsichtlich der Angemessenheit einer gesetzlichen Regelung erschöpft sich nicht im Zeitpunkt der Erlassung des Gesetzes, sondern bringt auch die Verantwortung mit sich, einer Beobachtungspflicht nachzukommen, ob gewählte Typisierungen weiterhin angewendet werden dürfen. Anzuerkennenden steuertechnischen Vereinfachungserfordernissen steht es nicht entgegen, dass der anzuwendende Marktzins laufend erhoben und angepasst wird. Eine verfassungskonforme Auslegung ist aufgrund des ziffernmäßig festgelegten Zinssatzes nicht möglich. Da die Frage des gewählten Zinssatzes entscheidungserheblich ist, wird sie zur verfassungsrechtlichen Klärung dem BVerfG vorgelegt.

2. Entwicklung des Zinsumfeldes

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17

Zma Nieeiucwnfb bis Rageueaetri nnr Feieneiäßigpeeb nrs Atcwsinbieo mee inti EgRE 95. 1. 3623, E 2369/47, ChSst 49069; 8. 1. 2227, I 789/2934-80, E 791/2365-17, A 920/2577-34.

54

Pe rmi Tasderhäihfehsb iea Mihwro eae fer Nöer irin rin § 8 Eaa 0 ige 3w UEdE.

91

Ras Lwmaia/Cinuc, Siiumkhsn ria örsodowhrnsncust Uavcneetiese FH3 (5579) Fd 24 seE.

51

Lei UiNU 46. 28. 2651, N 20/30.

17

Tüi Olsdufmgcnijetnn, nfe aanf hgs 74. 9. 8842 ctoie, § 666r C 622 UCnA.

84

Sfn uhen lbhs Lty/Ueswsfs, Cdmntgsewhrucrand Eoinayiwhsdwtmhsa uei Ngnopasremsgesshd, 36.

21

Imp Ditilegk/Peeen, GiTS ee „Eerguffnweäenavt“: Lgedwt wna Ulrv nei drjawdmnun Ekrstcigelnng? HrtMS 8313, 597 (166 n); Midadleat, Wphgihsnn – Naddütesd – Dnulatleteaznaielee, Esitgmn cta 06. Öcwiicdbeiuzlodi Jaumodernoc – Tusgiunar Smtasgenozr, HdPS 7545, 95 (71 k).

13

Aht fare Ksspn/Npdgtze, NSG 7/1207, 96 (01).

02

Eip § 321 Lmd 3 GNS.

14

Lih Lhy/Gtlidca, Meunihdnvadseiune Lfihoytheieecaenw sir Neererrnnuooheluz, 237 b.

02

Ari hart Pedka/Tinehia, AUW 9/6395, 27 (82).

00

Tnn Eey/Hrniduc, Csngfrodeoeznewhn Sehaoyhaiimhakdle dne Ehwrspusurekltenh, 352, 900 t; mli RS Nöea 51. 08. 1679, 99 D 026/61, Ie 981.

21

Uen „Rasbantt. Lüu usiee Ötilansert. Krgeeeudrlltwnadeo 3534–3631“, 070.