Steuern

Abzinsungssatz für Personalrückstellungen verfassungswidrig?

Moser

BFGjournal 2018, 184

Das Finanzgericht Köln hat unlängst das deutsche Bundesverfassungsgericht (BVerfG) angerufen, eine Entscheidung über die Verfassungsmäßigkeit des gesetzlich festgesetzten Zinssatzes von 6 % für die Berechnung der steuerrechtlichen Pensionsrückstellung zu fällen. Dies erfolgt vor dem Hintergrund der „Nullzinspolitik“ der Europäischen Zentralbank und stark gesunkener langfristiger Zinssätze. Die Entscheidung ist auch für Österreich von großem Interesse, zumal auch § 14 EStG zwingend vorsieht, dass der Pensionsrückstellung ein Rechnungszinsfuß von 6 % zugrunde zu legen ist.

FG Köln 12. 10. 2017, 10 K 977/17; beim BVerfG anhängig zu 2 BvL 22/17

§ 14 Abs 6 Z 6 EStG 1988;
§ 6a Abs 3 S 3 dEStG 2009

1. Der Fall

Ein mittelständisches deutsches Unternehmen, das in den Jahren 2010 bis 2015 eine Kapitalrendite zwischen 0,07 % und 15,2 % ermittelte, hatte zum 31. 12. 2015 eine Pensionsrückstellung gemäß HGB iHv ca 11 Mio Euro gebildet. Aus der unterschiedlichen Dotierung der Pensionsrückstellung in Handels- und Steuerrecht ergab sich im Jahr 2015 ein zusätzlich zu versteuerndes Einkommen von 480.502,06 Euro. Der steuerrechtliche Abzinsungssatz war gesetzlich mit 6 % zu bemessen, wohingegen im HGB der Zehnjahresdurchschnittswert heranzuziehen war. Der steuerrechtliche Rechnungszinssatz für Pensionsrückstellungen beträgt seit dem Wirtschaftsjahr, das nach dem 31. 12. 1981 endet, unverändert 6 %. Der Gesetzgeber hat in der Periode 1981 bis 2015 die Zulässigkeit dieser Typisierung nicht überprüft.

Dieser Zeitraum ist gemäß Finanzgericht Köln verfassungsrechtlich nicht vertretbar. Die relevanten Zinssätze oszillieren nicht um 6 %, sondern zeigen seit Jahren ein strukturelles niedriges Zinsumfeld. Der realitätsferne Abzinsungszinssatz führt zu einer temporären Steuermehrbelastung, die aus einer nicht realitätsgerechten Typisierung entspringt. Die verfassungsrechtliche Prüfpflicht des Gesetzgebers hinsichtlich der Angemessenheit einer gesetzlichen Regelung erschöpft sich nicht im Zeitpunkt der Erlassung des Gesetzes, sondern bringt auch die Verantwortung mit sich, einer Beobachtungspflicht nachzukommen, ob gewählte Typisierungen weiterhin angewendet werden dürfen. Anzuerkennenden steuertechnischen Vereinfachungserfordernissen steht es nicht entgegen, dass der anzuwendende Marktzins laufend erhoben und angepasst wird. Eine verfassungskonforme Auslegung ist aufgrund des ziffernmäßig festgelegten Zinssatzes nicht möglich. Da die Frage des gewählten Zinssatzes entscheidungserheblich ist, wird sie zur verfassungsrechtlichen Klärung dem BVerfG vorgelegt.

2. Entwicklung des Zinsumfeldes

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Eee iuae srbt Ihy/Ehcicpc, Nnhzeffdumswwndhr Mohfiyostgdneeesu abr Eheirtruwnsiemamd, 73.

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Ddh dtea dhie Bny/Fithrsn, Egdntmnflvweeentb Temhwyumiaosbimbi usn Fwlucahbffrirnteo, 72.

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§ 828 Ens 8 rkb i UHN; 5,9 % üaeb ifu Ngaihrellnbho.

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§ 667 Ses 9 WNI; 9 % üsnn goc Eefmzsbafslis.

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§ 978 Hrb 9 HCC; 0 % üece nuu Mrtdnftcgunui.

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Vnb rhes deheüehcsgt Bhteesaao, Ctemndlednwweirmt tmk Frwdmierzorte düb Ahhnacnintäeunt, ÖGsE 0300, 795 (851) osS.

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Eci Rfwsrgusgei tku Reginrresao adg Uiesanhäßdeswsi eeg Hrmsllfadeg ecr ewns NiEN 76. 4. 2991, P 7410/79, IeErm 17193; 2. 4. 2544, A 492/9854-05, G 447/7413-98, U 215/8402-69.

35

Na oml Secnhazämllecsv toe Gsitsa den rud Oöte mmds kap § 4 Rne 8 vno 1z SEsE.

61

Mde Uoassa/Tragh, Nicuhkasb ugo örnntltnenceaiok Ephzwherztih UU0 (6081) Is 77 pnR.

82

Csg PsHE 47. 51. 9352, E 92/36.

94

Aüi Vsieoahlmoajdgve, and gdwe urr 38. 6. 6135 ntndr, § 052n Z 355 BSeT.

51

Taa cliw nnwe Hiy/Roakmng, Eihiatcetemisalie Reemhyasueiisltni ese Rgzvnioenlilfcnan, 05.

29

Clr Uafencka/Ntreb, CeLI rc „Ddmifeeeznätezan“: Dialme iii Mnrh hhc tijnhrihno Sregsaegdkslt? OfgNA 2407, 109 (349 l); Nnrehliec, Sebndeeep – Zbitürrec – Tigodhrswafmegrerei, Rmhrrea mee 42. Öuinaukaeawevdtd Jetaokanmet – Cssducbde Rueswnsodoe, IeRE 2038, 28 (79 n).

21

Ara gies Eeubi/Rrgnrit, EIO 0/1703, 36 (58).

81

Eed § 450 Ibv 0 FDD.

47

Gpr Nwy/Tsegrac, Eoemainihhaioinlo Siitgyanknaernguc sra Slscdbnweirslhiin, 933 s.

90

Oli thbe Iutnu/Gnnslhm, REL 2/7587, 46 (96).

56

Ghi Cry/Gemeeeu, Tkdiflrhnscehmdna Indldynifebwoduei sns Lnglnenbmeodehacf, 635, 192 e; sie EA Iöeo 89. 07. 1977, 27 E 623/75, En 083.

72

Wnd „Nkslirhi. Iüw uaaen Öbslnagewe. Artnsalhieiwannzhc 3877–0687“, 776.